初级会计第二讲.pptVIP

第1章 资产;交易性金融资产—成本 —公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 ;（一）交易性金融资产的取得（即初始计量）;取得时账务处理;例 题1-3-1 交易性金融资产/股票 2010年12月10日，华联实业股份有限公司按每股6．50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。;例 题1-3-2 交易性金融资产/股票;三、交易性金融资产持有收益的确认;例 题1-3-3 交易性金融资产;（1）2010年3月25日，A公司宣告分派现金股利。;四、交易性金融资产的期末计量;资产负债表日公允价值变动的账务处理;五、交易性金融资产的处置（如出售）;出售的账务处理;例 题1-3-4 交易性金融资产/债券;例 题1-3-5 交易性金融资产/债券;例 题1-3-6 交易性金融资产;下列各项中，关于交易性金额资产表述不正确的是（ ）（2012年） A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益 B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益 C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期 损益 D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资 收益 【答案】C 【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不计入当期损益，选项C错误。;第一章 资产1.4 存货;一、存货概述 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品、委托加工物资等。 企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品； 【应用举例】接受丙公司的来料加工业务，来料加工原材料的公允价值为400万元。至期末，来料加工业务尚未完成，共计领用来料加工原材料的40%，实际发生加工成本340万元，实际发生制造费用60万元。则计入企业存货部分的成本为340+60=400（万元）。加工???使用的来料部分的材料的价值不能计入本企业存货的成本。;【解释1】生产成本、制造费用最终会影响企业的存货。 【解释2】判断存货是否属于企业，应以企业是否拥有该存货的所有权，而不是以存货的地点进行判断。以下情形属于企业的存货(关键点): 已收到发票账单并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）； 【例题1·判断题】已完成销售手续、但购买方在当月尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算（2009年） 【答案】× 【解析】这种情况下企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方了，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，这批商品不再属于企业的资产。;二、存货成本的确定（重点）（2012年多选） （一）外购存货成本的确定（重点） 外购的存货成本，包括购买价款+相关税费+运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等），运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用以及按规定应计入成本的税费和其他费用。 【解释1】购买价款,是指企业购入材料或商品的发票账单上列明的价款,但不包括按规定可以抵扣的增值税额。 【解释2】针对增值税的处理： （1）增值税一般纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目借方； （2）增值税小规模纳税人购入材料支付的增值税进项税额记入存货采购成本。;【解释3】针对运输费的处理： 发生的运输费用，如果题目中提及可以按照运输费的7%的抵扣率抵扣增值税，则运输费（仅仅是运输费和建设基金部分，运杂费不能计算增值税进项税额抵扣）的7%计入“应交税费—应交增值税（进项税额）”；93%计入货物成本；如果题目没有提及7%的抵扣率，则将全部的运费计入存货成本。 【应用举例】B企业购入材料一批，价款为300 000元，增值税税额为51 000元，另外向运输公司支付运输费5 000元，运输费的进项税额扣除率为7%，原材料采用实际成本法核算。 借：在途物资 304 650 应交税费——应交增值税（进项税额 51 350 贷：应付账款 356 000 注:进项税额=300 000×17%+5 000×7%=51 350（元）。;【解释4】进口环节支付的关税、消费税计入存货采购成本; 【解释5】委托加工存货所支付的消费税，可能计入存货成本也可能不计入存