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成本管理会计专题四 作业成本法 Activity-based Costing,ABC 专题纲要 引言 菲尼克斯的困惑 Aerotech公司的菲尼克斯分厂主要生产飞机雷达和通讯设备的电路版，其产品分为Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ型，其中Ⅱ型电路版是其主打产品，产量高， Ⅲ型产品是其新产品，生产工艺复杂，产量低。公司总裁抱怨说“过去十几年，我们的竞争对手一直在压低我们的Ⅱ型价格，那是我们公司的主打产品，而且我认为我们的生产效率并不比别人低，我不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格？相反的，我们的竞争对手好象对Ⅲ型产品不怎么感兴趣，我们几次提高产品价格，对订单几乎没有什么影响。” 引言 菲尼克斯的困惑 公司总裁召开了销售总监、生产总监和主计长等公司高管会议，专门研究产品定价问题。上任不到2个月的主计长指出了关键问题所在：公司定价所依据的成本资料有问题， Ⅲ型产品属于生产工艺复杂的产品，传统的成本计算方法导致其成本低估，相反， Ⅰ、Ⅱ型产品的成本可能被高估了。在主计长的提议下，公司改变了传统的实际成本计算方法，使用作业成本计算法，计算的结果验证了主计长的推测，公司的Ⅰ、Ⅱ型产品成本确实被高估了，而Ⅲ型产品的成本几乎增长了3倍。 作业成本计算产生的背景 技术背景 20世纪70年代以来，随着计算机在设计、生产、销售等环节的广泛应用，带来了企业产品成本结构的重大变化——产品成本中人工成本比重下降，制造费用比重大幅上升。 社会背景 随着社会经济的发展，消费者快速多变的产品需求，促使企业制造从原有的大规模批量生产转向小批量、体现个性需求的方向发展，促成了“柔性制造系统”（FMS）的产生。 作业成本计算产生的背景 传统成本计算方法的不适应性 高新技术的广泛应用，使直接人工与制造费用之间的相关性降低。 电子计算机的广泛应用，为多元化成本计算方法的应用奠定了基础 高效的计算效率能极大地降低信息处理成本。 作业成本计算产生的背景 作业成本计算的基本原理 作业成本计算的基本原理 “作业消耗资源，产品（成本）对象消耗作业” 依据不同成本动因分别设置成本库，再按各种成本对象所消耗的作业量分摊其在成本库中应负担的作业成本，最后汇总各种成本对象的作业总成本，即可以得到总成本和单位成本资料。如图： 作业成本计算的基本原理 根据上述基本原理，作业成本计算的程序如下： 作业成本计算的基本原理 作业成本计算程序示意图： 专题纲要 Introduction How do I incorporate my logo to a slide that will apply to all the other slides? On the [View] menu, point to [Master], and then click [Slide Master] or [Notes Master]. Change images to the one you like, then it will apply to all the other slides. Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Click to edit title style Add Your Text Add Your Text Add Your