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第四章 作业成本管理系统 第一节 传统制造成本计算系统的缺陷 第二节 作业基础成本管理系统 第三节 案例分析 第一节 传统制造成本计算系统的缺陷 一、成本管理的历史演进 第一阶段：过程总结阶段(事后性)。 第二阶段：过程控制阶段(事中性)。 第三阶段：参与决策阶段(事前性)。 第四阶段：作业成本管理阶段(系统升级)。 第一节 传统制造成本计算系统的缺陷 二、当前制造环境对传统成本计算方法的冲击在管理哲学上，从“规模经济”思想转向“大规模定制”思想 在经营管理方法上，适时生产系统（JIT），计算机辅助设计（CAD），柔性制造系统（FMS），计算机集成制造 （CIM）。 第一节 传统制造成本计算系统的缺陷 三、传统成本计算系统的局限性 1、间接费用分配基础的疑问 费用与产品的关联度弱的缺陷日益明显 人工小时与机器小时作分配标准的依据不足 2、成本计算方法对决策的影响 就财务会计而言影响不大(企业作为一个整体) 对企业经营影响较大(要考虑产品或经营结构). 3、成本控制或管理的中介性工具不显性、不便利 第二节 作业基础成本计算系统 作业成本法（Activity-Based Costing，缩写ABC），即基于作业的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。 产品、顾客等对象（成本）---作业（成本）---资源（成本） 第二节 作业基础成本计算系统 一 作业基础成本法在成本核算中的应用 （一）作业成本法的概念体系 1、资源 包括原材料、辅助生产材料、动力、燃料费用、折旧费用、办公费用、修理费用和运输费用等等。 2、成本对象 市场类成本对象 生产类成本对象 3、作业 单位作业：以单位产品的形式受益； 批次作业：以产品批次的形式受益； 品种作业：以产品种类的形式受益； 支持（整体性）作业：以组织整体的形式受益。 第二节 作业基础成本计算系统 4、作业中心 如材料采购、检验、入库、仓储四项作业，是材料采购作业的集合，都可归集于材料采购作业中心。 5、成本要素与作业成本池 6、成本动因 第二节 作业基础成本计算系统 （二）作业成本计算流程 1 作业成本法的基本原理 作业消耗资源 成本对象（产品，客户，部门）消耗作业 2 作业成本计算两步制程序 第二节 作业基础成本计算系统 ： 第二节 作业基础成本计算系统 3 作业成本计算基本步骤 第一步 确认主要 作业中心 第二步 将成本(资源） 分配作业中心 第三步 将成本分配到 各种成本对象 第二节 作业基础成本计算系统 步骤一----作业的确定 采购部门 销售上的确定、订货、交货期的确认等 销售部门 业务承揽的处理、顾客访问、估价报告、收回货款、投诉的处理、公司内部营销会议、报告等 第二节 作业基础成本管理系统 步骤1－识别作业并进行作业分析 4类作业 单位级作业(unit-level activity) 完成单位产品所发生的作业 批别级作业(batch-level activity): 因每批产品而发生的作业 产品级作业(product-level activity): 为支持不同产品的生产而发生的作业 设备级作业(facility-level activity) 在总体上支持产品生产而发生的作业 第二节 作业基础成本计算系统 步骤2－作业中心的设置 各项作业都设立相应的作业中心，然后对各自的间接制造费用进行汇总。 例如：通过对设计、零部件集散、材料采购、机械作业、组装、检查、搬运等各项作业进行汇总，就可以设立有效的作业中心。 作业中心与部门之间的区别与联系。 第二节 作业基础成本计算系统 步骤3－将资源成本分配给作业 典型的资源动因： 公用事业 ---- 仪表数 薪酬作业 ---- 雇员人数 调整作业 ---- 调整次数 材料整理作业 ---- 材料移动次数 机器运行作业 ---- 机器小时 门卫、清洁作业 ---- 空间大小 第二节 作业基础成本计算系统 步骤4－确定作业动因 将与各项作业的成本有密切关系的数量数据作为分摊的基准（