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暨南大学会计学系 丁友刚 第5章 作业成本管理 主要内容 产品获利能力的鲸鱼曲线 定价 利用作业成本法分析客户盈利能力 经营ABM 战略ABM 引言 传统管理体制下，以销售为导向 累计销售额-累计品种图 --20-80规则 --60-99规则 --40％的产品1％的销售 原因在于传统成本制度下，无法准确反映产品盈利能力，无法反应顾客盈利能力 5.1 产品获利能力的鲸鱼曲线 作业成本法：以盈利能力为导向 累计利润-累计产品图：鲸鱼曲线 20%-300% 80%-负200% 10%-负100% 改进措施：ABM 经营ABM：改进经营(产品流程改进,产品设计改进) 战略ABM：改进战略(重新定价, 技术投资,产品放弃或外包) 5.2 定价 完全竞争市场 垄断市场 垄断竞争市场 寡头垄断市场 高度竞争的市场 在高度竞争的市场，公司不能变更其价格政策，必须： --降低成本， --增加差异性， 提高产品的竞争优势 定价：成本 对于低成本战略来说，成本管理比成本计算更加重要 对于差异化战略来说，成本计算比成本管理更加重要。 完全成本法下，管理者只能制定出很差的产品价格和顾客价格。 在作业成本法下，公司的差异化产品和标准化产品成本得到更加正确的估计，价格策略也会得到正确的调整。 差异化产品价格可能会上升50％或更多。标准化产品的价格可能会下降。而且，随着标准化产品越来越成熟，成本也会越来越低（学习曲线效应）。公司采取积极的价格策略以提高获利产品的销量。 学习曲线效应 波音公式 y—每件的平均成本； x—产品的总件数，例: 230件； a—第一件产品的成本，例：120元； b—学习因子（logLR/log2），例：log0.8/log2=-0.322 LR—学习率，例：80% 定价：需求 在某种垄断环境中，企业在边际收入等于边际成本的价格组合下可达到利润最大化。 定价：需求 但是实际上估计单个公司产品需求曲线是困难的。 概念性地考虑需求是有益的。 价格无弹性产品和顾客——把价格定在高于任何以成本为基础的价格水平上 价格有弹性的产品和顾客——要详细考虑价格升降所造成的后果。 价格弹性：产品调价决策 等于无穷大：价格下降一点，需求量上升很多—降价 大于1：降价的可能性大 小于1：涨价的可能性大 等于0：涨价 定价：短期 增量成本：变动成本法 完成订单所需的额外材料—直接材料； 加工材料的所需的兼职或额外劳动—直接人工； 为完成订单，机器所需的额外能源和维护成本—变动性制造费用。 其他需要考虑的因素： 拥有完成订单的各种资源； 订单仅在短期占用可用资源； 对顾客一次性特殊订单的定价，既不会影响现存的顾客，也不会影响相同的顾客在下次订货时所期待的价格； 顾客不会将产品或服务转售给其他顾客。 定价：长期 长期定价考虑的因素 成本基础：作业成本法 盈利目标：目标投资报酬率 例题：P114 目标投资报酬率定价 优点： 不仅考虑了产品生产和开发的制造费用，还考虑了产品生产和销售所需投资的资本成本； 可以为公司提供稳定的定价政策，避免恶性循环； 建立了一个防御性的价格，使公司弥补全部成本，并可获得有竞争力的投资报酬。 目标投资报酬率定价 缺点： 投资报酬公式需要大量的判断和估价。 完全依赖于目标投资报酬率的价格使得公司对于国内外竞争者的行为反应迟钝。 目标投资报酬率定价的运用 管理者使用投资报酬率决定价格，再根据销量情况进行价格调整。 采用目标成本法（“顾客+股东”导向） 5.3、通过作业成本法分析顾客的盈利能力 图表5-3 高服务成本和低服务成本顾客的特征 5.3、通过作业成本法分析顾客的盈利能力 5.4 产品替代 定价和产品替代是相互补充行为 销售经理为顾客提供下列选择： 高价格—特定性能和服务 低价格—没有特定性能和服务 通过作业成本模型，代理部门可以同顾客进行关于产品特性同价格之间交替情况的现场讨论。 5.5 重新设计产品 在没有作业成本引导产品设计的情况下，他们为性能而设计产品，却不考虑添加独特部件、寻找新卖主和复杂生产过程需要的成本。 作业成本法引导工程师重新设计产品,考虑部件和产品的多样性和复杂性在生产过程中的作业成本. 5.6 改进生产过程和经营战略 传统产品成本计算：资源清单 作业成本法：资源清单和作业清单（图表5-5所） 作业清单能提供表明可以改进作业，从而降低产品所需资源成本。 一些公司受丰田的“批量的有效规模为1”的理论影响，任意地减少批量的大小，虽然降低了批量带来的存货成本，但是增加了批次增加带了的批别成本。 “批量的有效规模为1”是成功地降低批量级作业成本的结果，而不是成本降低的原因。 改进生产过程和经营战略 将高产量的产品(有大量的单位级作业和较少的批量级作业)与