传统两阶段成本分析与ABC制度.pptVIP

Cost Classification in Unit-  Based and Activity-Based  Manufacturing Cost Systems 引 言 本單元主要重點在探討傳統兩階段成本分析與ABC制度，並且分析兩種制度的特色及其相異之處。 兩階段分攤制度 .第一階段 .第二階段 作業基礎成本制度 .單位相關 .批次相關 .產品相關 .設施相關 ABC制度實行的困難 設計成本制度的人本身不瞭解 這些不同的基礎的存在 ?在某些生產流程中，二種基礎 是沒有區別的 把活動分成多種基礎的利潤 可能是小的 ?即使設計者瞭解這些基礎， 但是為了方便、容易瞭解， 通常只使用一種或兩種基礎 ABC制度中的固定成本及 變動成本 -固定成本 -變動成本 Full-Absorption Costing 1.定義：全部成本法（吸收成本法） 認為全部製造成本不論變動或固定， 均為產品成本之一部分 2.以單位基礎分攤下 單位固定成本+單位變動成本 早期對於以生產的數量來分攤固定成本的看法 一、編造的成本 二、與會計原則不符 三、接受作業導向 一、編造的成本 成本與作業之間的關係有下列三 種： 1.不受作業影響 2.成比例的關係 3.半固定半變動 二、與會計原則不符 1963 Drucker提出 三、接受作業導向 1971另一個學者提出了作業 導向的看法。 ABC 的全部成本法 1.以批次中的數量將批次成本分出 2.再以生產的數量將產品與設備的成 本分出 3.將以上結果加上單位成本 ? 錯誤的造成 採用ABC制度的優點 ? 較精確的產品成本有助於做出 更具競爭力的決策 ? 改善對固定成本的管理 ? 容易決定攸關成本 優點一：較精確的產品成本有助 於做出具競爭力的決策 ?由ABC系統提出的產品成本較為精確 可減低錯誤決策的風險 ?做出錯誤決策的風險與成本被 扭曲多寡同比例的變動 ?單位基礎成本制度會使管理者 低估產品成本的扭曲 ?在單位基礎成本制度下成本被高  度扭曲的兩個因素 ?許多非單位相關的成本被歸 為單位相關成本 ?混合單位相關和非單位相關 活動的產品以不同的比率計算 採用ABC的最重要因素 ?因為激烈的競爭 (例如PID這歲面臨了日本公司的強烈挑戰而採用新的成本制度以面對競爭者) 優點2：改善對固定成本的管理 固定成本控制被忽略因素 重視對固定成本的控制 固定成本控制被忽略的因素 ?以單位為基礎的成本制度平均分攤非單位基礎的作業成本。 ?扭曲了作業績效和產量間的關係。 重視對固定成本的控制 ABC制度增加了2個非單位水準 的成本分攤基礎： (1)批次基礎 (2)產品基礎 以對固定成本加以管理控制。 優點3：容易決定攸關成本 ABC制度將作業活動區分為四類型的利益 (1)增加產品成本估算的精確 (2)簡化攸關成本資訊的修正 ABC制度修正的必要性 ABC制度假設成本函數為線性非必然 針對某些特定決策，ABC制度仍無法適當決定攸關成本 部分成本分攤可能造成扭曲 結 論 ABC制度的設計 四種層級活動 三個成本基礎 ABC制度的優點 其實將成本分攤到產品的生產量的方式，要與財務上會計原則相符合是有困難的，即使沒有實質上的關聯存在，原因在於依生產量的比例分配來計算，比依實際使用資源成本來分配較佳。 1971另一個學者提出了作業導向的看法，他並未提出不同分攤基礎的好處，因為其提出的內容也是依照單位為基礎來分攤成本。 這種方式所算出的成本結果並不會與全部用單位為分攤基礎的方法數值一樣，因為有不同的分攤基礎，所帶來的好處是：隨著批次與產品這兩項因子變動的固定成本，其扭曲的程度被降低 但是，ABC單位成本法也使用了不適當的變動程度，批次相關成本只能減少批次數來降低而非以減少每批次中的生產量，而這不適當的觀念被使用在分攤批次相關、單位相關以及設備相關的成本至單位產品上 但是批次相關與產品相關成本的分攤，因為總生產量的總成本並沒有改變所以並不會導致任何數據上的扭曲。但是只有設備相關成本分攤至產品上是主觀的，在學理上ABC系統下設備成本是不能分攤至成本上的，因為這種主觀的分攤並不會增加生產經濟效益的資訊，因為之前所做的研究中皆是已全部成本法來報導，所以我們需做更深入的研究。ABC將產品的成本分為單位相關、批次相關、以及產品相關來克服這個不適當的變動 ?固定成本控制被