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第二章 增值税法 第四节 税率与征收率 一般纳税人计算销项税额采用两档税率 一、基本税率17％ 二、低税率13％ （一）粮食、食用植物油、鲜奶； （二）暖气、冷气、热水；煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （三）图书、报纸、杂志； （四）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；农机零部件适用17％税率。 （五）国务院规定的其他货物。 农产品、食用盐、音像制品、电子出版物、二甲醚增值税税率为13％。 三、零税率 四、征收率 （一）一般规定：3％ （二）国务院及其有关部门的规定 财政部、国家税务总局《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）：1.下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额： （1）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策： ①一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。 ②小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。 当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额一、销项税额的计算 销项税额=销售额×适用税率(17%或13%） （一）一般销售方式下的销售额1.销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。注意：价外费用和逾期包装物押金视为含税收入。 （二）特殊销售方式下的销售额 1、采取折扣方式销售 ①折扣销售（价格折扣）：在销售货物或应税劳务之时，因购货方购货数量较大等原因，而给予购货方的价格优惠。 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可 按折扣后的余额作为销售额征收增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理， 均不得从销售额中减除。 例1：某商业企业是一般纳税人，2009年8月采用商业折扣方式销售电冰箱25台，不含税售价为3680元/台，折扣率为3％，实收价款为89240元，折扣额与销售额不在同一张发票上注明。当月进税额为5640元，该单位8月份应缴增值税为多少？ 2、采取以旧换新方式销售 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 例3：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价3000元，收购旧型号计算机不含税折价500元。计算该公司销项税额。 注意：对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。 4、采取以物易物方式销售 以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售 额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进 项税额。 双方都未开具增值税专用发票，双方都应该计算销项税 额，双方都没有进项税额。 双方互开增值税专用发票， （1）如是等值换货的，销项、进项相等 （2）如是差值换货的，一方进项大，另一方销项大 例5：某彩电厂（一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再进行货币结算。计算彩电厂的销项税。 （三）含税销售额的换算1.一般纳税人销售额换算公式： 2.小规模纳税人销售额换算公式： 第六节 小规模纳税人应纳税额的计算 一、应纳税额的计算公式 应纳税额＝销售额×征收率 二、含税销售额换算 不含税销售额=含税销售额÷ (1+征收率) 三、关于购置税控收款机纳税抵扣的计算 1.增值税的纳税人和营业税的纳税人，购置税控机都可以抵扣税款。增值税纳税人抵扣的是增值税，营业税纳税人抵扣的是营业税。 2.增值税一般纳税人有增值税专用发票，按发票税额抵免。 3.小规模纳税人购进税控机如果取得的是普通发票，可抵免税额=价款÷（1＋17%）×17% 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理 一、兼营不同税率的货物或应税劳务 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。 未分别核算销售额的，从高适用税率。 二、混合销售行为 1.含义：一项销售行为既涉及增值税，又涉及营业 税即为混合销售行为。 2.判别标准：货物和劳务收入两者有密不可分从属关系的为混合销售，能分开的为兼营行为。 第九节 出口货物退（免）税 一、我国出口货物税收政策 （一）出口免税并退税 （二）出口免税不退税 （三）出口不免税不退税 二、出口货物退（免）税的适用范围 三、出口货物的退税率 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%九档。 四、出口货物应退税额的计算 （一）对出口货物单独核算的按“先征后退”办法。 主要用于收购