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第四章??? 变动成本法 第一节 变动成本法与完全成本法的比较 一、变动成本计算（法）的含义 （一）完全成本法 含义：是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性的制造费用和固定性的制造费用）。 （二）变动成本法 该方法是在成本性态分析的基础上的。 1、含义 是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用，而不包括固定制造费用。 2 理论依据 产品成本应随产品实体流转而流动，因此应与产量密切相关，只有变动性生产成本才行。 固定制造费主要是为企业提供一定的生产经营条件而发生的，同生产没有直接联系，即与会计期间相联系，而非产品，因此应作为期间费用。 二、完全成本法和变动成本法的区别 （一）应用的前提条件及产品成本和期间成本构成的内容不同 （二）销货成本和存货成本不同 1、完全成本法下 销货和存货成本中都包括了固定制造费用 2、变动成本法下 销货和存货成本中都不包含固定制造费用 （三）损益计算方法不同 2、变动成本法下损益的确定 变动成本法下损益的确定首先以销售收入 扣除销售成本（注意和完全成本法下的区 别）得出边际贡献额，再以边际贡献额扣 除所有的固定成本得出税前利润额。 贡献式损益表（一） 贡献式损益表（二） 第二节 两种成本计算分期营业净利润差额的变化 一、举例分析 销量不变，产量变动 二、原因总结及变化规律 （一）深层次的原因在于： 两种方法下计入当期损益的固定制造费用不同 （1） 变动成本法计入当期损益表的固定制造费用 = 本期发生的固定性制造费用 （2） 完全成本法下计入当期损益表的固定性制造费用 = 期初存货释放的固定制造费用＋本期发生的固定制造费—期末存货吸收的固定制造费用 完全成本法下利润减变动成本法下利润的差额 = －（完全成本法下期初存货的单位固定制造费用×期初存货数量－完全成本法下期末存货的单位固定制造费用×期末存货数量） （二）变化规律 第三节 两种方法的优缺点 一、变动成本法的优缺点 （一）优点 1、体现了“配比原则”的精神 2、变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的管理 3、便于进行各部门的业绩评价 4、能促使管理当局重视销售环节，防止盲目生产 5、可以简化产品成本计算 （二）缺点 1、不符合传统成本概念的要求 2、不能适应长期决策的需要 3、不便于定价决策 4、变动成本法会影响有关方面的利益 5、变动成本法的成本性态分析是在假定基础上的 6、变动成本法受到新的制造环境的冲 击 二、完全成本法的优缺点 第四节 两种方法的配合使用 一、以变动成本法为基础 二、日常处理 （一）账户设置 1、“生产成本”、“产成品”、“产品销售 成本” 账户 2、设置“变动制造费用” 账户 3、设置“固定制造费用” 账户 4、设置“变动营业费（管理、财务）”及“固定营业费（管理、财务）”账户。 （二）核算程序 1、各账户进行日常核算，归集所发生的各项费用。 2、月末时，将应付工资和变动性制造费用等分配转入各产品的生产成本账户。 3、结转完工产品的成本到库存商品账户的借方。 结转已销产品的成本，并从“主营业务成本”贷方结转入“本年利润”借方 。 4、结转主营业务收入。 5、将固定制造费用的本期发生额和期间费用转入本年利润账户借方。 6、调整相关账户在资产负债表和利润表中的数额，以便对外报送。 （1）调整已销产品的成本，加入应负担的固定制造费并转入“本年利润”账户。同时调整损益表中“主营业务成本”的金额。 （2）调整资产负债中“产成品”和“在产品” 的金额（在表中是存货项目） 加入应负担的固定制造费用。 * * *