第2章增值税hhx.ppt

第二章 增值税法 参考教材： 税法与税务会计实用教程 主编：张巧良 曾良秀 北京大学出版社 中国农业大学出版社 2009.3 ◆本章内容:11节 　第一节 增值税基本原理 第二节 征税范围及纳税义务人★★ 第三节 一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理 第四节 税率与征收率★ 第五节 一般纳税人应纳税额的计算★★ 第六节 小规模纳税人应纳税额的计算★ 第七节 特殊经营行为和产品的税务处理★ 第八节 进口货物征税★ 第九节 出口货物退（免）税（大纲不做要求） 第十节 征收管理 第十一节 增值税专用发票的使用及管理 第一节　增值税基本原理 一、增值税含义 　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税，增值额相当于商品价值C＋V＋M中的V＋M部分。　　对增值税概念的理解，关键是要理解增值额的含义。 增值税含义图示 二、增值税的特点 1.保持税收中性：对未征税的部分征税 2.普遍征收 3.税收负担由商品最终消费者承担 4.实行税款抵扣制度：链条抵扣 5.实行比例税率：17%、13%、3% 6.实行价外税制度　　 增值税的类型 生产型增值税（不扣除固定资产价值和折旧） 收入型增值税（扣除固定资产已提折旧） 消费型增值税（扣除固定资产所含税金） 我国增值税特点： 2008年12月31日前主要是生产型增值税；2009年1月1日起全面实行消费型增值税。　　增值税类型有三种，区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。　　 　　 第二节 征税范围及纳税义务人 重点掌握内容 一、征税范围 征税范围一般规定 1.销售或进口的货物 货物：必须是有形货物，不包括不动产和无形资产（房子、专利） 2.提供的加工、修理修配劳务 加工业务：受托方不提供主要材料，只提供劳务，只缴纳劳务的增值税，否则要交产品增值税。 修理修配对象：必须是有形动产（房屋修缮则属于营业税范围）。 有偿：以货币、货物、其他经济利益支付。 （二）属于征税范围的特殊项目 （1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。 （2）银行销售金银的业务 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务 （4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。 （5）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊。 （6）电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。 （三）属于征税范围的特殊行为 （1）视同销售货物行为（8种） （2）混合销售行为 （3）兼营非增值税应税劳务行为 （三）属于征税范围的特殊行为 1、视同销售 委托代销、受托代销； 总分支机构的货物移送、调拨（不在同一县市）； 自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利、个人消费等；自产、委托加工或外购的货物用于赠送、投资、分配等。 注：非应税——非征增值税的项目（建材厂家将自产建材用于本厂房建工程. 借：在建工程 贷：库存产品 应缴税金—产品销项税 【要点 1】图示 2、混和销售——既涉及征增值税的货物销售，又涉及不征增值税的劳务提供。 具体规定： （1）是否征增值税视纳税人的性质而定：从事货物的生产、批发或零售为主的企业、企业性单位、个体经营者，合并征收增值税；其他单位和个人，合并征收营业税。 （2）从事非增值税应税劳务为主的纳税人，其下属的单独设立的机构从事货物销售为主、兼营非应税劳务，并且单独核算，该机构应该交纳增值税。 （3）从事运输业务的单位和个人的混和销售，征收营业税。 （4）生产、销售铝合金门窗、玻璃幕墙的，其销售并同时安装的混合销售行为，统一征收增值税。 3、兼营非应税劳务 指增值税的纳税人在销售货物和提供应税劳务的生产经营中，兼营非应税劳务。 分别核算，分开征收；未分开核算的，由主管税务机关核定 注意区别混和销售和兼营行为 例如，冰箱生产厂家向某单位销售冰箱，同时送货上门，收取运费，为需要合并增收增值税的混和销售（针对同一销售事项）。 某建材商场既销售建材，又承接装饰业务（装饰业务的原料可以是本商场出售的，也可以是其他商场出售的，即针对不同的销售事项），为兼营非应税劳务行为，应分别核算交税。 [例1]下列行为，应缴纳增值税的有（　）。 a.将自产的货物用于投资　　b.将自产的货物分配给股东　　c.将自产的货物用于集体福利