第八章 税法总论.pptVIP

第八章 税法总论 税法总论是整个税法在总体上共通的基本理论，它以税收的基本原理和法学的基本理论为基础，因而也称税法基础理论或税法基本原理。税法总论是学习和研究税法的基础，在税法学中居于十分重要的地位。下面分节介绍税法总论的主要内容 第一节 税法的概念和特征 一、税法的概念 税法是调整在税收活动中发生的社会关系的法律规范的总称，它是经济法的重要部门法，在经济法的宏观调控法中居于重要地位。 (一)税法与税收的关系 税法与税收既有联系，又有区别。二者之间的联系表现在，税收活动必须严格依税法的有关规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障 税法与税收亦有区别。主要表现在，税收是一种经济活动，属经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属上层建筑范畴 (二)税法的调整对象 税法的调整对象是在税收活动中发生的社会关系，这种社会关系简称税收关系。正是由于税法与税收存在着上述的联系和区别，才使得税收关系成为了税法的调整对象。 税收关系可以分为两大类，即税收体制关系和税收征纳关系 (三)税收法律关系及其性质 上述的税收关系需经税法调整，方能成为税收法律关系。税收法律关系，包括税法主体依税法规定形成的税收体制关系与税收征纳关系，虽然同样包括主体、客体和内容三个方面的构成要素，但具体构成较为复杂 税收法律关系是与税法紧密相关的。没有税法，就没有税收法律关系。对于税收法律关系的性质，曾长期存在“权力关系说”与“债务关系说”的争论，这场争论对税法理论的发展产生了深远的影响 权力关系说以德国著名学者奥托·梅耶(O.Mayer)为代表，认为税收法律关系是国民对国家的一种权力服从关系，国家是权力意志的主体，纳税义务需经过“查定处分”这一行政行为才能创设。因此，整个税收法律关系就是以课税处分为中心的权力服从关系。 债务关系说以另一位德国学者阿尔伯特·亨泽尔(A.Hensel)为代表，认为税收法律关系是国家请求纳税人履行税收债务的一种公法上的债务关系，纳税义务只需满足税法规定的课税要素即可成立，而并非依行政机关的课税处分来创设。这种观点在德国的《税法通则》中亦得到了体现。 二、税法的特征 (一)税法的基本特征 税法的基本特征有两个，即经济性与规制性，这与整个经济法的特征都是一致的，只不过税法的这两个特征表现得更为突出 税法的经济性特征体现在： (1)税法作用于市场经济，直接调整经济领域的特定经济关系，即税收关系。税法的适度调整有助于弥补市场缺陷，节约交易成本，提高经济效率。 (2)税法能反映经济规律，从而能够引导市场主体从事经济合理的市场行为，不断地解决效率与公平的矛盾。 (3)税法是对经济政策的法律化，它通过保障税收杠杆的有效利用，能够引导经济主体趋利避害。 税法的规制性特征体现在，税法能够把积极的鼓励、保护与消极的限制、禁止相结合，审时度势，灵活规制，以实现预期的经济、社会和法律目标。 税法的经济性特征与规制性特征是密切相关的，并且，在经济法的各部门法中表现得十分突出。税法的两大基本特征的存在，源于税法调整对象的特殊性。没有税法所调整的特定的税收关系，税法便不可能凸显经济性与规制性的基本特征 (二)税法的引申特征 1.成文性。由于税法是规定国民纳税义务的法，是一种侵权性规范，因而税法必须采取成文法形式，以对课税要素作出明确规定，从而使税法具有成文性的特征。 2.强制性。由于税收具有单方强制性，税法是公法、强行法，因而税法具有突出的强制性的特征 3.技术性。由于税法的规定既要确保税收收入，又要与私法的秩序相协调；既要尽量减少对经济的不良影响，又要体现出适度的调控，因而税法具有较强的技术性 第二节 税法的地位和体系 一、税法的地位 税法的地位，通常是指税法在法律体系中是否具有不可替代的独立存在的理由和价值 税法在法律体系中是否具有自己独立的地位，取决于它是否能够成为一个独立的法律部门 二、税法的外部关系 税法的外部关系，是指税法作为一个部门法同与其密切相关的其他部门法之间存在的区别和联系。研究税法的外部关系，有助于进一步加深对税法的地位的理解，有助于进一步加深对税法的概念和特征的理解。 由于税收涉及的领域十分广阔，因而以税收关系为调整对象的税法与几乎所有的部门法均密切相关 (一)与宪法的关系 由于宪法是根本法，是制定法律的依据，因而宪法中有关税权分配、公民纳税义务等方面的规定，是制定税法的重要基础。正因为如此，税法的内容不得与宪法相抵触，税法的执行也不得违宪。此外，现代税法还必须体现宪法中的保障公平和正义、提高经济效率、增进社会福利的基本精神 (二)与经济法的关系 税法与经济法的联系至为密切。作为经济法体系中的一个重要组成部分，税法在宗旨、本质、调整方式等许多方面与经济法在整体上都是一致的。但同时，税法作为经济法的一个具体部门法，