第八章外资企业税法.pptVIP

第八章外商投资企业和外国企业所得税 本章重点内容有：纳税人、税率、应纳税额计算、税收优惠主要政策 一、纳税人及相应税率 外商投资企业和外国企业的纳税义务人分为两类： 一类是在我国境内设立的外商投资企业，包括中外合资企业、中外合作企业、外国独资企业，简称“三资”企业。 应就其来源于中国境内、境外的全部所得由总机构汇总在中国缴纳所得税。 另一类是外国企业，包括在中国境内设立机构、场所，从事生产经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国企业、公司和其他经济组织。 这类纳税人的总机构不在中国境内，它们是税法规定的非居民纳税人，仅就其来源于中国境内的所得在中国缴纳所得税。 外商投资企业 ：33％ 外国企业：20％，利息、租金、特许权使用费：10％ 二、应纳税额计算 应纳税额=应纳税所得额×税率 应纳税所得额是外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所，每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。 亏损弥补 外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产经营的机构、场所发生年度亏损，可用下一纳税年度所得弥补，下一纳税年度的的所得不足弥补的，可逐年延续弥补，但最后不得超过5年。 三、税收优惠 税收优惠是本税法的核心内容，也是本税法与内资企业所得税法的最大区别，它主要包括 减免税优惠和再投资退税两大部分， （一）减免税优惠 它是对生产性外资企业以及特定行业、特定地区的外资企业，减征部分所得税款或免征全部所得税款的政策，具体包括： 1．生产性外商投资企业，经营期10年以上的，从开始获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三至五年减半征收企业所得税，简称两免三减半。 2．外商向能源、交通等重要行业和特定项目投资，减免税政策更优惠： （1）1999年1月1日起，对从事能交、港口、码头基础设施项目的生产性外商投资企业、减按15%征收企业所得税，不受投资区域限制。 （2）下列企业（经营期15年以上）经申请，所在地税务机关批准，自获利年度起，第一至第五年免征企业所得税，第六至第十年减半征收企业所得税，简称五免五减半； ①从事港口码头建设的中外合资经营企业； ②在海南经济特区设立的从事机场、港口、码头、铁路、公路、电站、煤矿、水利等基础设施项目的外商投资企业和从事农业开发经营的外商投资企业； ③在上海浦东新区设立的从事机场、港口、铁路、公路、电站等能交项目的外商投资企业。 （3）外商投资企业举办的产品出口企业，在依照税法规定免减所得税期满后（指两免三减半），凡当年出口产品值达到当年企业产品产值70%以上的，可按税法规定的税率减半征收企业所得税。但是经济特区和经济技术开发区以及其他已经按15%的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按10%的税率征收企业所得税。 （4）外商投资举办的先进技术企业，依照税法规定两免三减半企业所得税后仍为先进技术企业的，可按税法规定的税率延长3年减半征收企业所得税。但经济特区和经济技术开发区的及其他已按15%税率缴纳企业所得税的先进技术企业，符合上述条件的，按10%税率征收企业所得税。 （5）从事农、林、牧的外商投资企业和设在经济不发达的边远地区的外商投资企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起两免三减半期满后，经企业申请，国务院主管部门批准，在以后的10年内可继续按应纳税额减征15%至30%的企业所得税。 3．外商在特定地区直接投资办企业的税收优惠： （1）凡在经济特区开办的外商投资企业，在经济特区设立机构、场所从事生产、经营的外国企业和在沿海港口城市的经济技术开发区、上海浦东新区开办的生产性外商投资企业，其企业所得税减按15%的税率征收。 （2）对于沿海经济开放区和经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区设立的生产性外商投资企业减按24%的税率征收企业所得税。 （3）在国务院确定的国家高新技术产业开发区设立的被认定为高新技术企业的中外合资经营企业，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，征税率为15%。 （4）在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年免征企业所得税，第二年和第三年减半征收企业所得税。 （5）对设在中西部地区的国家鼓励类外商投资企业，在现行税收优惠政策执行期满后的三年内，可以减按15%的税率征收企业所得税。 4．鼓励向我国企业提供资金和转让技术的税收优惠： （1）外国投资者从外商投资企业取得的依照税法规定缴纳或者减免所得税后的利润中的所得，免征所得税。 （2）国际金融组织贷款给中国政府和中国国家银行的利息所得免征所得税。 （3）外国银行按照优惠利率贷款给中国国家银行的利息所得免征所得税。 （4）在国务院批准的地区设立的外资银行