第二章 增值税-jj.ppt

Value Added Tax 增 值 税 第一节 增值税概述 一、产生： 原因：重复课税 时间: 一战后由美国耶鲁大学教授亚当斯和德国经济学博士西门子提出。1954年，法国首先诞生。 二、 定义：—— 增值税是以商品生产、流通和劳务服务过程中的增值额为课税对象而征收的一种流转税。 增值额 ——企业在生产经营中新创造的价值 理论增值额——C + V + M = W 法定增值额 —— 法定增值额是指各国政府在增值税制度中人为规定的增值额(因扣除范围不同）。 即：增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种税 。 三、 类型——根据法定增值额划分 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 四、 增值税类型比较 生产型增值税：不允许扣除固定资产的价款。 优点：1）税基较宽，保证国家财政收入； 2）可实行发票扣税法 缺点：1）存在重复征税 2）不利于固定资产投资大的企业 3）不利于企业更新设备 四、 增值税类型比较（续） 收入型增值税——扣除固定资产当期的折旧费 优点：法定增值额与理论增值额一致，是标准的增值税。 缺点：1）要求较高的会计核算水平和税收管水平。 2）不能采取发票抵扣方式。 四、 增值税类型比较（续） 消费型增值税——允许将当期购置固定资产中所含的税款一次性全部扣除。 优点：1）能实行规范的发票扣税法； 2）鼓励企业投资固定资产。 缺点：影响国家财政收入。 2009年1月1日开始,我国主要采用该类型. 实 例 例：某企业销售收入100万元，购入流动资产45万元，固定资产36万元，当期提折旧5万，确定其法定增值额。 五、增值税的特点 1.保持税收中性。 2.普遍征收。 3.税收负担由商品最终消费者承担。 4.实行税款抵扣制度。 5.实行比例税率。 6.实行价外税制度。 我国的增值税 增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 增值税法是指国家制定的用以调整增值税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。 第二节 征税范围及纳税义务人 一、征税范围： （一）一般规定： 1.销售或进口的货物； 2.提供的加工、修理修配劳务。 注意的问题： ①销售货物。货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产；对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税。 ②进口货物。当进口的货物报关到岸时，必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。 ③提供应税劳务。提供加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务）。 注意看修理的对象，针对动产而言，应当征收增值税，针对不动产而言，应当征收营业税。 单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不属于增值税应税劳务。 【例】依据我国现行增值税的有关规定，纳税人提供下列劳务要征收增值税的是（ ）。 A.汽车的租赁 B.汽车的修理 C.房屋的修理 D.受托加工白酒 　　　　 答案：BD （二）特殊规定 （1）视同销售货物行为； （2）混合销售行为； （3）兼营非应税劳务行为。 （4） 特殊项目 （5）其他规定 （1）视同销售货物行为 即没有直接发生销售，但也要按照正常销售行为征税，通常有8种： 1）将货物交付他人代销——代销中的委托方： 　　注意：作为委托方，收到代销清单或收到全部或部分货款的为纳税义务发生时间，未收到代销清单或货款的，为发出代销货物满180天的当天的，都确认销售。 2）销售代销货物——代销中的受托方： 　　售出时发生增值税纳税义务 注意： a.既对销售额征增值税，又按手续费交营业税； b.作为代销一方，在收到增值税专用发票以后才能抵扣进项税金； 3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。移送当天发生增值税纳税义务。 [注意]④至⑧可总结为： a.均没有货款结算，计税销售额必须按规定的顺序确定，而不能用移送货物的账面成本； b.凡是自产或委托加工的货物，无论对内（非应税项目、集体福利和个人消费）对外（投资、分配、赠送）一律视同销售，缴纳增值税，对应的进项税也可以抵扣。 c.凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对应的进项