第三章 审计行业管制.ppt

第一节 注册会计师、会计师事务所与行业管制 注册会计师 注册会计师（Certified Public Accountants，简称CPA）：依法取得注册会计师证书，接受委托从事审计及其他业务的执业人员。 世界范围内的注册会计师职业呈现出以下几个特点： （1）法律赋予很高的地位，法律责任不断加大。 （2）业务范围不断拓展，审计、鉴证与管理咨询平分秋色。 （3）联合与兼并风行，国际化发展趋势明显。 （4）自律与监管对行业的发展起重要作用。 注册会计师 （一）注册会计师的专业素质要求 （1）专门学识。 （2）实践经验。 （3）专业培训。 （4）业务能力。 （二）注册会计师考试与注册 在美国注册会计师协会一年组织两次全国性的注册会计师统一考试，考试科目分为5门，在通过资格考试之后，还需要具有相当的审计业务经验，通常需要在会计师事务所从事2～4年的审计工作之后，才能取得注册会计师资格。 注册会计师 在英国，为取得特许注册会计师（ACCA）资格，申请人必须通过14门专业考试并在会计、财务管理、审计等相关领域内取得三年工作经验，经评定后取得会员资格。考试分三部分。 在日本，要成为一名公认会计士，申请人也必须通过类似英美考试制度的国家考试。考试分为三次，通过者可以申请成为公认会计士。 我国从1991年开始实施注册会计师全国统一考试制度。图3-1简要地总结了取得我国注册会计师执业资格的基本要求。凡考试成绩合格，并从事审计工作两年以上者，才能向其所在的省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。申请注册也有一些限制条件。 注册会计师 会计师事务所 （一）会计师事务所的组织形式 1.独资型会计师事务所（Proprietorship） 独资型会计师事务所：由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，并承担无限责任的一种事务所组织形式。 该形式的优点是：执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务业务的需求。 其缺点是: 作为单一所有者的注册会计师应对其行为承担无限责任，无力承担大型业务。  会计师事务所 2.合伙型会计师事务所(General Partnership) 合伙型会计师事务所：由两名或两名以上注册会计师组成的合伙组织，各合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。 合伙型的优点是：在风险牵制和共同利益的驱动下促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高风险规避能力。 其缺点是:通过合伙型的方式扩大事务所规模，建立一个跨地区、跨国界的大型事务所要经历一个漫长的过程；同时，任何一个合伙人执业中的疏忽或舞弊行为，都可能给事务所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。 会计师事务所 3.有限责任公司型(Limited Liability Company,LLC) 有限责任公司型会计师事务所集中了普通合伙制和普通公司制的优点，LLC成员以其出资额为限对公司的债务承担责任，但是LLC成员还可以选择承担其出资以外的个人连带责任，以增强社会公众的信任度，从而使LLC获得了更大的灵活性。 会计师事务所 4.有限责任合伙制(Limited Liability Partnerships，LLP) 有限责任合伙制会计师事务所：事务所以全部资产对其债务承担责任，各合伙人仅对个人执业行为承担无限责任的一种事务所组织形式。 该形式的最大特点在于：既融合了普通合伙制和有限公司会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。 LLP的三大核心规则为：合伙的灵活管理机制、合伙的单一税负、合伙人的有限责任。 会计师事务所 5.专业服务公司(Professional Service Company,PSC或PC) 专业服务公司可以由一个或一个以上的股东发起成立，它为客户提供专业化服务。 PSC是一种名为公司、实为合伙的新兴组织形式。它的产生是出于税收目的，令合伙人获得雇员的地位，以抵扣合伙为合伙人拨备的退休金准备。 会计师事务所 6.股份有限公司型会计师事务所 股份有限公司型会计师事务所：注册资本由等额股份构成并由具有注册会计师执业资格的人认购，股东以其认购的股份对公司承担有限责任，公司以其全部财产承担公司债务的事务所组织形式。 该形式的关键的特征是股东承担有限的法律责任。 股份有限公司型会计师事务所有这样一些特征： （1）可以从众多的股份所有者(专业人士)那里融资，股份可以自由转让； （2）没有期限限制； （3）与一般的股份公司一样进行集中管理，董事会负责经营业务和委任高级职员。 会计师事务所 综上所述，得出有关美国会计师事务所组织形式的若干基本认识： （1）从注册会计师对事务所组织形式的选择来看，总体上主要是市场选择的结果。 （2）从事务所运营机制来看，合伙制事务所在事务所内部管理上一般都较为灵活。 （3）从事务所对外责任承