(06北注协快班)第08章 所有者权益.docVIP

2006年北注协快班(本网精讲班)讲义——第08??所有者权益 作者：郑庆华 文章来源：本站原创 点击数： 95 更新时间：2006-6-13 一、复习提示 1.本章在考试中居于一般地位，主要考客观题，分数为2分左右。值得提醒的是，在新准则中，属于政府补助的事项，均计入损益（当期或以后期间），不计入资本公积，拨款转入的做法变了；在2005年10月新修订的《中华人民共和国公司法》中规定，不再提取法定公益金了。 2.本章复习的重点主要是资本公积的核算，留存收益的形成和使用的核算。 3.复习方法是将实收资本、资本公积联系复习；将利润分配与盈余公积的形成结合复习。 ? 二、重点与难点讲解 （一）独资企业改制 1）独资企业改组为股份制公司，要进行评估。资产评估结果经投资各方认可后，应当调整入账。如果规定的调账日期与资产评估基准日不一致，在评估基准日到调账日的期间内资产数量已发生了增减变化，应区别情况进行处理：如原评估资产数量减少，则减少部分，不再调整账面价值；增加部分按照取得资产的实际价值，确认其账面价值。 [例] 如教材中例1，某国有企业改组为股份制企业，假定确定的评估基准日为2002年6月30日，会计师事务所出具评估报告的日期为7月31日，经投资方确认的日期为8月15日。确认后委托会计师事务所进行验资，新的营业执照签发日为10月1日。根据规定，应按评估结果进行调账。调账时要注意： ①在实务中，调账应在新的营业执照签发后进行，因为如果新的营业执照没有签发就调账，则有可能因改制失败而徒增工作量。比如，本例在8月16日调账，如果改制失败，根据规定，产权没有转移，评估结果是不能调账的，还需把账重新调整回来；但从理论上讲，因为账是调在原企业中，将评估结果调账后重新编制资产负债表，以此资产负债表作为建新账的依据，因此，调账日应为9月30日。 ②在评估基准日至调账日之间，如本例在7月1日—9月30日三个月期间，改制企业的生产经营是照常进行的，因此，在这期间的资产数量就会发生增减变化。比如，评估基准日账上有一辆旧汽车，在7月20日被清理，资产减少了；在9月10日又新购了一辆汽车，资产增加了。制度规定，只有在评估基准日账面上有的资产，在调账日依然存在，则评估增值或减值就要调账。否则，在这期间减少的资产，在9月30日调账时在账上已不存在，无论评估增值或减值都不调账；这期间新增的资产，因为是刚购入，也不要进行评估了，在9月30日账面上的价值是多少就是多少。调账时： 借：固定资产 1000000 原材料 200000 短期投资 20000 贷：库存商品 100000 资本公积——资产评估增值 750400 递延税款（112万*33%） 369600 （注：资产评估增值112万元，需按33%补交所得税，补交所得税的时点为资产处置当年，因此计入递延税款） （2）资产评估结果的调账，应计入改制前的账中；改制后，企业可以沿用旧账或另立新账，对于调整资本，应计入改制后的账中。 1：1折股，将原企业的净资产各项目转入股本中： 借：实收资本 7880000 资本公积 750400 盈余公积 0 未分配利润 0 贷：股本 8630400 同时要注意，原企业账面的累计折旧不能反映在新企业的账面上，如果沿用原账，则应将累计折旧转平： 借：累计折旧 3000000 贷：固定资产 3000000 三、历年试题分析 年份 单选 多选 判断 计算（简答） 综合 合计 题 分 题 分 题 分 题 分 题 分 题 分 2005 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 2004 1 1．5 ? ? ? ? ? ? ? ? 1 1．5 2003 1 1 ? ? ? ? ? ? ? ? 1 1 2002 2 2 ? ? ? ? ? ? ? ? 2 2 (一)单项选择题 【例题1】上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是( )。(2002年) A.关联交易 B.接受外币资本投资 C.接受非现金资产捐赠 D.子公司接受非现金资产捐赠 【答案】B 【解析】本题的考核点是资本公积的用途。资本公积明细科目中的各准备明细科目，如股权投资准备，接受捐赠非现金资产准备，是所有者权益的一种准备，在未转入“其他资本公积”明细科目前，不得用于转增资本，待接受捐赠的非现金资产和股权投资处置时，再将其转入“其他资本公积”明细科目，转入“其他资本公积”明细科目后方可按规定程序转增资本；关联交易差价不能用于转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予以处理。只有接受外币资本投资形成的外币资本折算差额才能直接用于转增资本。 【例题2】