应收款项减值.pptVIP

应收账款减值的确认 企业应当在资产负债表日对应收账款的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。 表明应收款项发生减值的客观证据，是指应收款项初始确认后实际发生的、对该应收款项的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。 简单地说就是无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“应收账款减值”。 由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失” 应收款项发生减值产生原因 （1）债务人发生严重的财务困难 （2）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等 （3）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步 （4）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 （5）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回 （6）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回 （7）债务人较长时期内（三年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 应收账款减值计量 应收款项的后续计量，其发生减值时，应当将该应收款项的 账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认减值损失，计入当期损益。短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 就一般企业而言，对应收款项进行减值测试，应根据单位的实际情况分为单项金额重大和非重大的应收款项。对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量限制低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。 对于单项金额非重大的应收款项，以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项，应当采用组合方式进行减值测试分析判断是否发生减值。通常情况下，可以将这些应收款项按类似信用风险特征分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失。 企业应当根据以前年度与之相同或相似的具有了类似风险特证的应收款项组合的实际损失率为基础，结合现时情况确定本期各项组合计提坏账准备的比例。 账户设置 “坏账准备”账户，属资产类账户，是应收款项的调整账户，用来核算企业应收款项的坏账准备。该账户贷方登记资产负债表日应收款项发生的减值及以确认并转销的应收款项以后回收；借方登记确实无法收回的应收款项按管理权限经批准作为坏账的应收款项的转销数；余额在贷方，放映企业已计提但尚未转销的坏账准备。本账户可按应收款项的类别进行明细核算。 西林公司对应收款项减值损失的计量采用余额百分比法。2006年末应收账款余额为200万元，经判断减值损失的计提比例为1%，计提本期减值总损失前坏账准备账户有贷方余额0.8万元。 * 应收款项减值 应收账款减值的确认 应收账款减值计量 应收账款减值的账务处理 账户设置 已计提的尚未转销的坏账准备金 计提的坏账准备金 坏账损失的发生 及冲减多提的坏 账准备金 “坏账准备”账户，该账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户。 借方 坏账准备 贷方 已确认的坏账又收回的金额 应收账款减值的账务处理 坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法和备抵法。（2006年新准则规定采用备抵法，不再使用直接转销法） 1 直接转销法 2 备抵法 （重点） 备抵法的概念： 备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计的坏账准备金计入“资产减值损失”，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。 采用这种方法，坏账损失分别记入各期损益，符合配比性原则，体现了谨慎性原则，在财务会计报告中列示扣除坏账准备后的应收款项净额，避免了虚列资产，使报表使用者看到应收账款的可变现金额。 “资产减值损失”账户，该账户属于损益类账户。 借 方 资产减值损失 贷方 资产发生的减值 企业计提各项资产减值准备后，相关资产又要恢复，恢复 增加的金额 期末将余额转入“本年利润” 坏账准备的计算公式: 当期应计提的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额—(或+)坏账准备贷方(或借方)余额 分类： 在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。 A 应收账款余额百分比法 （1）计提坏账准备时：计提的坏账准备金=年末应收账款余额×百分比（0.3%～0.5%)-“坏账准备”的贷方余额 借：资产减值损失---计提的坏账准备 贷：坏账准备 （2）发生坏账损失时： 借：坏账准备(实际发生数） 贷：应收账款 （3）已经发生的坏账损失又