第九章 税权理论与体制.pptVIP

第九章 税权理论与体制 从本章开始，将依循在税法总论中谈到的税法体系，分别介绍税法的各类制度，包括税收体制法、税收实体法和税收程序法的一些基本内容，这样，有助于形成对整个税法制度的系统认识。在介绍这些制度的过程中，也将穿插相关的理论介绍，这有利于加深对相关制度的理解。 税收体制法是整个税法体系的重要组成部分，税收体制法律制度是税收法律制度中的基础性制度，它为税收征管活动提供了重要的制度前提 在税收体制法律制度中，核心问题是税权问题，包括对税权如何界定、如何分类、如何分配，等等 本章将着重介绍税权理论，并在此基础上，介绍我国的税收体制 第一节 税权的多维解析 税权的称谓自提出以来，人们往往在不同的意义上来使用，从而形成了税权一词的多重含义。 例如，有的学者认为，税权（taxing power）是国家机关行使的涉及税收的权力的总称，是国家拥有的强制要求纳税人为或不为一定行为的资格和能力 也有学者认为税权还包括国家以外的主体的涉税权利，从而认为税权应当有更多层次的、更为丰富的内涵 “税权”一词近些年来使用频率颇高，体现了人们对税权的重视，也反映了税权问题的重要性，但谈及税权的人基本上都是在各自的理解上来使用。由于税权十分重要，而人们的认识又差异颇大，并在一定程度上影响了相关的制度建设和学术研究，因而对其确有深入探讨并使之更加明确的必要。 从法律的维度上看，税权可能存在于不同的层面，包括国际层面与国内层面，国家层面与国民层面，立法层面与执法层面等。下面将从各个层面逐层进行分析，以探寻税权的多重含义 一、国际法上的税权 在国际层面上，税权的存在是与国家的主权联系在一起的，并且，其本身就是国家主权的重要组成部分和体现，从而形成了一国税权同他国税权的平等并立 从国际法上看，国家不可或缺的基本权利主要有四项，即独立权、平等权、自保权和管辖权，这是一国主权的具体体现 税收管辖权作为国家或政府在税收方面所拥有的各类权力的总称，是国家主权在税收领域的体现。税收管辖权具有独立性和排他性，它意味着一个国家在征税方面行使权力的完全自主性，以及在处理本国事务时所享有不受外来干涉和控制的权力 在国际层面上，国际法上的税权就是通常学者所称的税收管辖权 各国在具体行使税权时，也还必须遵循经济规律，以及国际通行的惯例。并不是说政府在行使税权方面就可以随意地确定课税要素 二、国内法上的税权 （一）从主体上界定广义的税权 在国家与国民层面，国家与国民均可成为税权的主体 国家的税权包括税收权力与税收权利；人民的税权或称国民的税权，是指国民整体所享有的一项权力，并不是国民个人所能独享的权力 与上述情况相类似，在具体的税收征纳过程中，税权的主体还可以是征税主体与纳税主体 上述的征税主体如果作广义的理解，则不仅包括上述负责税款征收的主体，而且还包括有权作出征税决策的主体，即税收立法机关，它们都是税权的主体，只不过行使的税权各不相同。其中，税收立法机关的税权是税收立法权，而税收执法机关的税权就是上述的征税主体的税权。 （二）通常理解的狭义税权 狭义的税权，实际上已经体现在上述广义的税权之中，它就是国家或政府的征税权（课税权）或称税收管辖权。作为一种公权力，它是专属于国家或政府的权力。把税权理解为“国家的征税权”，是人们通常的理解 根据前述对广义税权的分析，狭义税权的主体应当是国家或政府，其具体内容包括税收立法权、税收征管权和税收收益权（或称税收入库权）。其中，税收立法权是基本的、原创性的权力；税收征管权是最大量、最经常行使的税权；税收收益权是税收征管权的一项附随性的权力。 税收立法权主要包括税法的初创权、税法的修改权和解释权、税法的废止权 税收征管权包括税收征收权和税收管理权 税收收益权，也称税收入库权或税收分配权，是税收征管权的一项附随性的权利，是因税收征管权的实现而产生的 第二节 税权的分配模式 基于狭义上的税权的重要性，下面主要探讨国家税权的分配模式问题，这对于税收体制法的完善特别重要。至于广义上的税权分配，如国家之间的税收竞争与税收协调，国内与国际层面的税收管辖权的冲突，征税主体与纳税主体的税权配置等问题，在后面的相关部分还将涉及 一、税权分配的模式 国家税权的分配，是指国家税权在相关国家机关之间的分割与配置。税权作为十分重要的资源，必须进行有效的配置，以实现良好的税收效益。通常，国家税权的分配，包括纵向分配和横向分配两个方面。 税权的横向分配，是指税权在相同级次的不同国家机关之间的分割与配置 在税权的横向分配方面，有两种模式，一种是独享模式，一种是共享模式 在税权的纵向分配方面，也有两种模式，即集权模式和分权模式。它主要涉及中央与地方的关系。 其中，集权模式强调税收立法权要高度集中于中央政权；而分权模式则强调应按照