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企业会计准则培训资料 主讲人：邓倞 第一部分 资产类准则培训资料 第一节 存货 难点一：存货初始计量 一、存货初始计量的原则 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括：采购成本、加工成本和其他成本。存货成本的构成,如图所示： 【典型例题1】 某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1 000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30 000元，增值税额为5 100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（30 300　）元。 【典型例题2】 乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（36 ）元。 【典型例题3】 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（正确） 【典型例题4】 下列各项与存货相关的费用中，应计入存货成本的有（ABDE　）。 A.材料采购过程中发生的保险费 B.材料入库前发生的挑选整理费 C.材料入库后发生的储存费用 D.材料采购过程中发生的装卸费用 E.材料采购过程中发生的运输费用 二、委托外单位加工的存货 以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。 需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。 三、不计入存货成本的相关费用 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： 1.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用； 2.仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； 3.不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 【典型例题5】 甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具的增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（144 　）万元。 【典型例题6】下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（　AD）。 A.支付的加工费 B.随同加工费支付的增值税 C.支付的收回后继续加工应税消费品的委托加工物资的消费税 D.支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税 难点二：存货期末计量 一、存货期末计量的原则 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。 二、可变现净值的含义 可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。简单地说，就是这项存货可以变成现金的净值。 （一）可变现净值的基本特征 1．确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动。 2．可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价。 3．不同存货可变现净值的构成不同。 （1）产成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存货： 可变现净值=该存货的估计售价－估计的销售费用和相关税费 （2）需要经过加工的材料存货： 可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价－至完工时估计将要发生的成本、销售费用和相关税费 （二）确定存货可变现净值应考虑的因素 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 1.存货可变现净值的确凿证据：是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产品或商品的市场销售价格、与产品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。 2.持有存货的目的：持有的材料用于生产产品的，可变现净值计算就要用所生产产品的估计售价减去进一步加工成本再减去把产品卖出去时的销售税费；持有的材料直接出售的，就用材料本身的售价减去把材料卖出去时的销售税费。 3.资产负债表日后事项的影响：在确定资产负债表日存货的可变现净值时，不仅要考虑资产负债表日与该存货相关的价格与成本的波动，而且还应考虑未来的相关事项。也就是说，不仅限于财