增值税税法.ppt

准予从销项税额中抵扣的进项税额 1.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 2.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。 3.购进免税农产品进项税额，按照买价和13%的扣除率计算。［进项税额=买价?13%］ 注意：烟叶 4.运输费用进项税额，依运费金额7%（自1998年7月1日起为7%）的扣除率计算进项税额准予抵扣。 注:随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 运费金额=运费+建设基金 如：销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为： 进项税额=（10+0.5) ? 7%=0.735(万元) 不得从销项税额中抵扣的进项税额 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 2.非正常损失的购进货物。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 4.纳税人自用的消费品（汽车、摩托车、游艇） 5.1-4项的运费及销售免税货物的运费。 6.未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的。 7.兼营业务无法划分的按照营业比例计算不得抵扣额。 （1）一般纳税人销售下列特定货物之一的，暂按简易办法4%征收率计算： ①寄售商店代销寄售物品； ②典当业销售死当物品； ③经有权机关批准的免税商店零售免税货物。 （一）兼营不同税率的货物或应税劳务 纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。 从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位和个体工商户以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务（小于50%）的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税。 其他单位和个人的混合销售货物，视为销售非增值税应税劳务，不征收增值税。 如：建筑公司既承担建筑施工业务，同时又向该施工业工程销售建筑材料，对这项混合销售行为应视为销售非应税劳务（即视为从事营业税应税劳务）不征收增值税，而是将建筑业务收入和建筑材料款合并在一起，按3%的税率征收营业税。 （三）兼营非应税劳务 纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非增值税应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税；如果不能分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。 例如：某建筑装饰材料商店，一方面批发、零售货物，另一方面对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务，这样该商店就发生了兼营非应税劳务的行为。 例:某建筑装饰材料商店为增值税一般纳税人,并兼营装修业务和工具出租业务。在某一纳税期内,该商店购进商品,取得增值税专用发票上注明的价款是200000元；销售商品取得销售收入价税合计333450元,装修业务收入65200元,租赁业务收入3800元。商店分别核算货物销售额和非应税劳务营业额。 请计算该商店当期应纳营业税税额和增值税税额（装修业务营业税率为3%，租赁业务营业税率为5%） 解： （1）应纳营业税额 =65200 ? 3%+3800 ? 5%=2146（元） （2）增值税进项税额=200000 ? 17%=34000（元） （3）不含税销售额 =333450 ? （1+17%）=285000（元） （4）增值税销项税额=285000 ? 17%=48450（元） （5）应纳增值税额=48450-34000=14450（元） 进口货物的增值税税率主要有两种： 1、进口下列货物税率为13%： （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； （3）图书、报纸、杂志； （4）饲料、化肥、农药、农机、农膜； （5）国务院规定的其他货物。 2、除第1项所列举的货物外，进口其他货物税率为17%。 纳税人进口货物，按照组成计税价格和条例规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。（贯彻了目的地或消费地原则） 组成计税价格和应纳税额的计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格?税率 例1：某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%，增值税税率为17%；当月销售一批货物销售额为1800万元，适用17%的税率。请计算该企业当月应纳增值税额。 解：（1）进口货物应纳税额(即:进项税额) =（700+700? 10%）?17%=130.9（