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持有至到期投资减值后的会计处理 　【例】2009年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支出额外款项；甲公司在购买该债券时，预 计A公司不会提前赎回；甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资；有关资料如下：（1）2010年12月31日，有客观证据表明A公司发生严重财务困难，甲公司据此认定对A公司的债券投资发生了减值，并预期2011年12月31日 将收到利息59 000元，2012年12月31日将收到利息59 000元，但2013年12月31日将仅收到本金800 000元。（2）2011年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元。（3）2012年12月31日，收到A公司支付的利息59 000元，并且有客观证据表明A公司财务状况显著改善，A公司的偿债能力有所恢复，估计2013年12月31日将收到利息59 000元，本金1 000 000元。（4）2013年12月31日，收到A公司支付的债券利息59 000元和偿还本金1 000 000元。　　假定不考虑所得税因素。 【答案】计算该债券的实际利率r: 59 000×（1+r）-1+59 000×（1+r）-2+59 000×（1+r）-3+59 000×（1+r）-4+（59 000+1 250 000）×（1+r）-5=1 000 000采用插值法，计算得出r=10%。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：元 日期 现金流入（a） 实际利息收入（b）=期初（d）×10% 已收回的本金（c）=（a）-（b） 摊余成本余额（d）=期初（d）-（c） 20×9年1月1日 　 　 　 1 000 000 20×9年12月31日 59 000 100 000 -41 000　 1 041 000 2×10年12月31日 59 000 104 100 -45 100 1 086 100 减值损失 　 　 382 651.85 703 448.53 2×11年12月31日 59 000 108 61070 344.85 -49 610-11 344.85 1 135 710714 793.38 2×12年12月31日 59 000 113 57171 479.34 -54 571-12 479.34 1 190 281727 272.72 减值损失 　 　 -382 651.47 1 109 924.19 2×13年12月31日 59 000 118 719*-50 924.19** -59 719109 924.19 1 250 0001 000 000 小计 295 000295 000 -- -250 0000 1 250 0001 000 000 2×13年12月31日 1 250 0001 000 000 545 000295 000 1 250 0001 000 000 00 合计 1 545 0001 295 000 　 1 000 0001 000 000 -- 　　根据上表中的数据，甲公司有关账务处理如下：　　（1）2009年1月1日，购入A公司债券　　借：持有至到期投资――A公司债券――成本　　　　 1 250 000　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000　　　　　　持有至到期投资――A公司债券――利息调整　　　　　　250 000　　（2）2009年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息　　借：应收利息 　　　　　　　　　　59 000（1 250 000×4.72%）　　　　持有至到期投资――A公司债券――利息调整 　　　　41 000　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　100 000（1 000 000×10%）　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000　　　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　59 000　　（3）2010年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息　　借：应收利息——A公司　　　　　　　　　　　　　　　59 000　　　　持有至到期投资――A公司债券――利息调整　　　　45 100　　　　贷：投资收益——A公司债券