08 全面预算.docxVIP

第八章 全面预算 本章主要讲授全面预算的概念、内容和编制原则，重点介绍了经营预算和财务预算的编制方法以及几种特殊预算方法。 第一节 全面预算概述一、全面预算的概念 (一)全面预算的概念 一个企业通过长期决策和短期决策，分别提出了自己的长期发展目标和短期经营目标。为了实现既定的目标，保证决策所确定的最优方案在实际工作中得到贯彻执行，就需要编制预算。所谓预算，就是用货币计量，将决策的目标具体地、系统地反映出来。概括地说，预算就是决策目标的具体化。 预算按其适用时间的长短可以分为长期预算和短期预算。长期预算主要指一年以上的预算，如购置大型设备或扩建、改建、新建厂房等的长期投资预算，按年度划分的长期资金收支预算，长期科研经费预算等。长期预算是一种规划性质的预算，它的编制好坏，将影响到一个企业的长远战略目标能否实现，意义重大。短期预算是指一年以内的预算。全面预算是关于企业在一定时期内(一般不超过一年)生产、经营等方面的总体预算。全面预算的编制是为了贯彻、落实企业短期经营目标的实施，它是企业计划目标的数量化说明。全面预算编制的好坏直接影响到企业短期经营目标的实现。 (二)全面预算的作用 1．明确目标，控制业务。预算是目标的具体化，它不仅能够帮助人们更好地明确整个企业的奋斗目标，而且能够使人们清楚地了解自己部门的任务。编制预算的目的是为了贯彻目标管理的原则，指导和控制业务。 2．内部协调，综合平衡。预算把整个企业各方面的工作严密地组织起来，使企业内部上下左右协调起来，达到平衡。把企业内部有关协作单位的配合关系，也纳入统一的预算，这样，也就能更进一步发挥预算的控制作用。 3．分析比较，评价成绩。预算工作不能只限于编制，还应该包括预算的执行，在生产经营过程中，把实际与预算加以比较，揭示出来的差异，一方面可以考核各部门或有关人员的工作成绩，另一方面也用来检查预算编制的质量。有些实际脱离预算的差异，并不表示实际工作的好坏，而是预算的本身问题，预算脱离了实际。掌握这些情况，有利于改进下期预算的编制工作。 二、全面预算体系的构成内容 企业全面预算的内容主要包括二部分，即经营预算和财务预算。经营预算是围绕企业供应、生产和销售经济活动展开的，是企业全面预算的核心；财务预算是反映企业有关财务成本和财务状况的，是反映企业经营事项的短期预算；资本支出预算则是一次性业务的预算，这类预算是不经常发生的，而一旦发生，一般需要动用大量资金，并需较长时期(一年以上)。对企业有持续影响的投资决策，属长期预算。企业全面预算体系的主要构成内容如图8—1所示。本章只对经营预算和财务预算的内容和编制方法进行讨论。 三、全面预算的编制原则 编制全面预算要遵循以下原则： 1．编制的预算要以明确的经营目标为前提。如在确定了目标利润后，就需要相应地确定目标成本，编制有关销售收入和成本费用的预算。2．编制预算时，要做到全面、完整，凡是影响目标实现的业务、事项，均应以货币或其他计量形式来具体地加以反映，尽量避免由于预算缺乏周详的考虑而影响目标的实现。有关预算指标之间要相互衔接，勾稽关系要明确，以保证整个预算的综合平衡。3．预算要积极可靠，留有余地。积极可靠是指要充分估计目标的实现可能性，不要把预算指标定得过低或过高，保证预算能在实际执行过程中，充分发挥其指导和控制作用。为了应付实际工作的千变万化，预算又必须留有余地，具有一定的灵活性，以免在意外事项发生时，造成被动，影响平衡，以至于影响原定目标的实现。第二节 经营预算与财务预算的编制一、经营预算的编制经营预算是指企业日常发生的各项具有实质性的基本活动的预算，它主要包括销售预算、应收账款预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、生产和销售成本预算、销售及行政管理费用预算等。兹分述如下。 (一)销售预算 在以销定产的经营思想指导下，销售预算成为全面预算的起点，其他预算均以销售预算为基础。而销售预算则是根据年度目标利润所规定的销售量和销售额来编制的。 例8—1 某企业生产和销售某种产品，该厂1999年的销售预算如下表。预计销售量/件单价/元预计销售额 1 500225112 500 2 750225168 750 3 1 000225225 000 4 750225168 750合计 3 000225675 000 上表假定各季度的预测销售量分别为全年销售量的1/6，1/4，1/3，1/4。如果企业同时生产并销售多种产品，销售预算应按产品分别列示。(二)应收账款预算在实际工作中，当期的销售往往有相当部分属于非现购现销的，这就可能出现一部分应收账款。为了便于现金预算的编制，应该在销售预算编制完毕后，编制应收账款预算。应收账款预算中应包括本期应收账款的应收数和实收数。设前例中企业季度销售收入中的40％可于当期收到货款，