税收基础第五章.pptVIP

企业所得税概述 企业所得税纳税人、纳税义务和适用税率 企业应纳税所得额——收入总额确认 企业应纳税所得额——扣除项目确认 资产税务处理 企业所得税应纳税额的计算 企业所得税的税收优惠 源泉扣缴 特别纳税调整 企业所得税的征收管理 过渡办法 一、我国企业所得税改革 企业所得税是以企业的法定所得为征税对象的一种 税。 二、企业所得税法及其实施条例的制定背景 为进一步完善社会主义市场经济体制,适应经济社会 发展新形势的要求,为各类企业创造公平竞争的税收 环境,根据党的十六届三中全会关于“统一各类企业 税收制度”的精神,2007年3月16日,第十届全国人民 代表大会第五次会议审议通过了《中华人民共和国 企业所得税法》(下简称《企业所得税法》),同日胡 锦涛主席签署中华人民共和国主席令第63号,自2008 年1月1日起施行。 一、企业所得税纳税人 在中华人民共和国境内,企业和其他取得收入的组织 （以下统称企业）为企业所得税的纳税人。 二、纳税人分类 （一）居民企业 （二）非居民企业 三、纳税义务 （一）居民企业 （二）非居民企业 四、所得来源地确定 五、适用税率 一、应纳税所得额 企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免 税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后 的余额,为应纳税所得额。用公式表示为: 应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各 项扣除-允许弥补的以前年度亏损 二、收入总额确认 （一）收入总额的组成 1.销售货物收入 2.提供劳务收入 3.转让财产收入 4.股息、红利等权益性投资收益 5.利息收入 6.租金收入 7.特许权使用费收入 8.接受捐赠收入 9.其他收入 （二）收入总额确认的特殊规定 （三）不征税收入 1.财政拨款 2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政 府性基金 3.国务院规定的其他不征税收入 （四）免税收入 一、确定扣除项目的原则 （一）相关性 （二）合理性 （三）区分收益性支出和资本性支出 （四）不重复扣除 二、扣除项目的一般规定 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包 括成本、费用、税金、损失和其他支出准予在计 算应纳税所得额时扣除。 三、扣除项目的特殊规定 （一）工资薪金 （二）职工社会保险费 （四）职工福利费支出、工会经费和职工教育经费 支出 （五）借款费用 （六）汇兑损失 （七）业务招待费支出 （八）广告费和业务宣传费支出 （九）专项资金 （十）财产保险支出 （十一）租赁费 （十二）劳动保护支出 （十三）管理费 （十四）公益性捐赠支出 （十五）手续费及佣金支出 三、不得扣除项目 ① 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项; ② 企业所得税税款; ③ 税收滞纳金; ④ 罚金、罚款和被没收财物的损失; ⑤ 准予在计算应纳税所得额时扣除的公益性捐赠支 出以外的捐赠支出; ⑥ 在生产经营活动无关的各种非广告性质的赞助支 出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非 广告性支出； ⑦ 不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资 产减值准备、风险准备等准备金支出； ⑧ 与取得收入无关的其他支出。 四、亏损弥补 这里的亏损指的是企业依照规定将每一纳税年度的 收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后 小于零的数额。 一、资产税务处理的基本规定 企业的各项资产,包括固定资产、生物资产、无形资 产、长期待摊费用、投资资产、存货等,以历史成本 为计税基础。所谓历史成本,是指企业取得该项资产 时实际发生的支出。 二、固定资产 （一）准予扣除折旧的固定资产范围 （二）固定资产计税基础的确定 （三）固定资产折旧的计算 （四）固定资产折旧的最低年限 （五）优惠政策 （六）折旧调整 三、 生产性生物资产 （一）生产性生物资产计税基础的确定 （二） 生产性生物资产折旧的计算 （三）生产性生物资产折旧的最低年限 四、无形资产 （一）准予扣除摊销费用的无形资产范围 （二）无形资产计税基础的确定 （三）无形资产摊销费用的计算 五、长期待摊费用 （一）固定资产的改建支出 1.已足额提取折旧的固定资产 2.租入固定资产 （二）固定资产的大修理支出 （三）其他应当作为长期待摊费用的支出 六、投资资产 投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投 资形成的资产。 七、存货 存货是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在 生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中 耗用的材料和物料等。 一、应纳税额的计算公式 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－减免税额－ 抵免税额 二、境外缴纳所得税税额的抵免范围 （一）直接抵免 （二）间接抵免 一、免税收入 ① 国债利息收入：企业持有国务院财政部门发行的 国债取得的利息收入。 ② 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性 投资收益：居民企业直接投资于其他居民企业取得