内购内销条件下集团内部存货交易及跌价准备的抵销.docVIP

内购内销条件下集团内部存货交易及跌价准备的抵销 以上为了方便论述，所有的举例说明都是基于这样的假设：（1）企业集团由母、子两个公司组成，其中一个是内部购货企业、一个是内部销货企业；（2）内部购货企业对外销售已购进的内部存货，其销售对象特指企业集团外部，而不包括企业集团内部的其他企业。然而，现实经济生活中，企业集团往往由多个企业组成，内部购货企业购进的内部存货，不仅对企业集团外部销售而且对企业集团内部其他企业销售。在这种情况下，此前论述的内部存货交易及跌价准备的抵销方法（本文篇幅所限，不再重述）是否还适用呢？这是本文所要研究的主要内容。 一、简单内购内销情况下的抵销方法 在论述有关抵销方法之前，先说明内部存货经过多次内部销售后，其内部销售毛利率的计算公式： r=1-(1-r1)#8226;(1-r2)#8226;#8226;#8226;(1-rn) 其中，r1、r2、#8226;#8226;#8226; rn分别代表第1次至第n次的内部销售毛利率，r代表经过n次内部销售后、总的内部销售毛利率。这个公式很重要，在后面的计算中要经常用到。 集团内部企业内购内销，主要有以下四种基本情况： （一）第一次内购企业本期购进内部存货，本期全部销售给第二次内购企业；第二次内购企业将该存货，全部转为本期期末存货。 [例1] 某企业集团由A、B、C三个公司组成。B公司本期从A公司购进内部存货（本次内部售价R=2000元，内部销售毛利率r’=25%）然后销售给C公司（本次内部售价R=2500元，内部销售毛利率r’=20%）；C公司将该存货全部转为本期期末存货。上期期末内部存货可变现净值是其账面余额的70%，本期期末内部存货可变现净值是其账面余额的90%。则集团内部交易及跌价准备的抵销分录如下： B公司： （1）本期购进内部存货（R=2000元，r’=25%），本期全部对外销售。（抵销方法同类型二） 内部交易抵销分录： 借：主营业务收入 2000 贷：主营业务成本 2000 不作跌价准备抵销分录。 C公司： （2）本期购进内部存货[R=2500元，总的内部销售毛利率r=1-（1-25%）（1-20%）=40%]，全部转为本期期末存货。（抵销方法同类型一） 内部交易抵销分录： 借：主营业务收入 2500 贷：主营业务成本[2500×（1-40%）] 1500 存货[2500×40%] 1000 跌价准备抵销分录： 对本期期末该存货而言，已提准备A=2500×（1-90%）=250元，应有准备B=0[2500×（1-40%）-2500×90%=-750lt;0]，应补提的本期准备G=0-250=-250元 借：管理费用 -250 贷：存货跌价准备 -250 （二）第一次内购企业本期购进内部存货，本期全部销售给第二次内购企业；第二次内购企业将该存货，本期全部对集团外部销售。 [例2] 上例1中，假设C公司将本期购进的该存货，本期全部对集团外部销售，其他资料不变。则集团内部交易及跌价准备的抵销分录如下： B公司： （1）有关抵销分录同例1。 C公司： （2）本期购进内部存货[R=2500元，r=1-（1-25%）（1-20%）=40%]，本期全部对外销售。（抵销方法同类型二） 内部交易抵销分录： 借：主营业务收入 2500 贷：主营业务成本 2500 不作跌价准备抵销分录。 （三）第一次内购企业上期转入的内部存货，本期全部销售给第二次内购企业；第二次内购企业将该存货，全部转为本期期末存货。 [例3] 上例1中，假设A、B公司之间的内部交易在前期发生，而B、C公司之间的内部交易在本期发生，其他资料不变。则集团内部交易及跌价准备的抵销分录如下： B公司： （1）上期转入的内部存货（R=2000元，r’=25%），本期全部对外销售。（抵销方法同类型五） 内部交易抵销分录： 借：期初未分配利润（2000×25%） 500 贷：主营业务成本 500 跌价准备抵销分录： 对上期期末该存货而言，已提准备E=2000×（1-70%）=600元，应有准备F=2000×（1-25%）-2000×70%=100元，应补提的前期准备H=100-600=-500元 借：期初未分配利润 -500 贷：主营业务成本 -500 C公司： （2）有关抵销分录同例1。 （四）第一次内购企业上期转入的内部存货，本期全部销售给第二次内购企业；第二次内购企业将该存货，本期全部对集团外部销售。 [例4] 上例1中，假设A、B公司之间的内部交易在前期发生，而B、C公司之间的内部交易在本期发生；C公司将本期购进的该存货，本期全部对集团外部销售，其他资料不变。则集团内部交易及跌价准备的抵销分录如下： B公司： （1）抵销方法同例3。 C公司： （2）抵销方法同例2 从上述集团内购内销的基本情况可以看出，