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高校内部控制问题及对策研究 　　【摘 要】 随着高校规模的扩大和招生人数的增加，高校呈现出财务危机、腐败、资产流失等问题，如何设计和有效执行高校的内部控制显得越来越重要。文章从内部控制的五要素出发，分析了目前高校内部控制存在的问题，并提出一些解决对策。 　　【关键词】 内部控制； 控制环境； 风险评估； 内部审计 　　一、引言 　　内部控制是指企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策和程序。具体到高校的内部控制，是指高校为了合理保证财务报告的真实可靠性，保证高校资产的安全完整性，保证高校的管理效率和效果，由各级领导和全体教职人员设计和执行的政策与程序。内部控制在我国的起步较晚，近年随着高校规模的扩大和招生人数的增加，高校呈现出财务危机、腐败、资产流失等问题，如何设计和有效执行高校的内部控制显得越来越重要，这使得学者开始重视对高校内部控制的研究。刘红梅（2011）从内部控制体系现状出发，分析了高校内部控制审计的重要性、程序和方法、执行环境和条件。阚淑媛、杨红艳（2012）对高校内部控制环境存在的问题进行分析，并提出了优化建议。李万明、孙亚军（2012）研究了高校内部控制框架体系的构建。刘美荣（2012）提出建设内部控制制度的对策：优化内部控制环境、完善内部治理结构和构建内部控制评价机制。高庆峰（2013）对教育部75所直属高校内部控制制度建设情况进行调查，分析梳理了取得的成效和存在的问题，并提出下一步的对策建议。本文应用COSO框架从内部控制的五要素出发，即控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统和沟通、控制活动及监督，分析目前高校内部控制存在的问题，并提出一些解决对策。 　　二、高校内部控制存在的问题 　　（一）高校内部控制环境 　　控制环境包括治理职能和管理职能，以及管理层和治理层对内部控制的态度和认识。具体来说包括高校管理层对内部控制的理念、管理层的偏好、人力资源政策及对特定工作胜任能力的设定等。良好的控制环境是内部控制有效实施的基础。 　　高校内部控制环境方面存在的问题主要有： 　　1.高校教职人员对内部控制的重视程度不够。一方面，高校领导缺乏内部控制的基本理论，认为内部控制是内部会计控制或内部资产安全控制，是财务人员的事情，而不是所有教职工应有的职责。高校领导的忽视也导致了普通教职人员的懈怠，没有起到很好的带头作用。另一方面，我国大多数高校属于公立学校，可以从国家得到学校运营的大部分资金，这使得高校的财务压力、风险压力相对于企业来说较小，再加上高校并未建立像企业似的董事会，校党委是高校最高的权力机构，主管财务的校长代行总会计师职权，这使得各部门权力制衡较少，内部控制的执行力减弱。 　　2.高校人力资源政策不合理。随着高校的扩招，对人力资源的需求加大，许多高校在人才引进时，只注重学历、毕业院校，而忽视了作为一个教职人员应该具备的基本素质，导致一些虽然文化程度高但素质低下的教职人员扰乱了内部控制环境，不按照规定的制度办事，败坏了高校风气。另外，在干部任用方面，主要看教师的资质和任教年限，而不考虑教师的胜任能力，未能有效调动教师的积极性，降低了教师在工作上的责任感、职业感。 　　（二）高校内部控制风险评估过程 　　风险是一种不确定性，它既包括实现目标可能的机会，也包括可能的损失。风险评估具体过程包括识别风险、估计风险的重大性、评估风险发生的可能性以及确定需要采取的应对措施。健全的风险评估过程可以帮助找到阻碍经营目标实现的风险。 　　高校内部控制风险评估过程方面存在的问题主要有： 　　1.高校风险管理加剧。风险管理可分为财务风险管理和经营风险管理。一些高校专业设置不适应市场发展，使得毕业生找工作困难，这不仅给学校带来负面影响，影响下年的招生，而且加大了高校经营风险。高校在基础实施建设时，未能充分论证和评估，向银行借用高额贷款，加剧了高校的财务风险压力。在科研管理方面，只注重项目的申请，而对后期的实施情况监督较少，使得许多资金没能用到实处，这延缓了资金周转速度，不利于充分利用资金，间接加剧了财务风险。 　　2.风险评估机制缺乏。随着我国教育事业的迅速发展和高校规模的不断扩张，各种风险开始显现。风险评估要求高校充分了解本单位的内部控制，分析可能存在的风险，及时识别重大的风险，采取相应的措施，将风险控制减小到最低。当前，我国高校基本没有开展与风险评估机制相关的活动。即使少部分高校开展也仅仅是考虑到与财务相关的、可以量化的风险，而很少考虑难以量化的风险。 　　（三）高校内部控制信息系统和沟通 　　本文将COSO框架提出的与财务报告相关的信息系统的范围扩大，研究与内部控制有关的信息系统和沟通，而不是局限于财务方面。信息系统