“营改增”对交通运输业税负影响实证分析.docVIP

“营改增”对交通运输业税负影响实证分析 　　【摘 要】 交通运输业是介于社会生产和消费之间的产业部门，是整个国民经济快速运转的纽带，将交通运输业纳入增值税的征收范围，有利于企业之间的公平税负与公平竞争。文章以某运输公司为对象，在调查研究的基础上以2012年数据为基础模拟测算了“营改增”对该公司税负的影响，分析了该公司“营改增”过程中税负上升的主要原因及存在的主要问题，最后提出应对策略。研究表明“营改增”使该公司总体税负有所增加，增幅22%，但不同的“营改增”试点项目税负变动不尽一致，“营改增”对实行简易计税方法的客运业务影响不大，对货运业务影响较大，税负增幅超过100%，物流辅助业务税负下降达50%。 　　【关键词】 “营改增”； 交通运输业； 税负 　　中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1004-5937（2014）19-0097-04 　　引 言 　　增值税和营业税是我国现行税制结构中最为重要的两个流转税，除了建筑业之外的整个第二产业都被增值税所覆盖，大部分第三产业则被营业税所覆盖。随着社会经济的不断发展，增值税和营业税并存带来了很多的弊端：第一，两种制度并存造成重复征税，不利于税负公平，给企业的发展带来负担；第二，这种制度不利于社会专业化分工，制约着产业结构和国民经济健康快速的发展；第三，这种制度使税收征管更加复杂，影响税制运行效率。交通运输业作为介于社会生产和消费之间的产业部门，是整个国民经济快速运转的纽带，从试点地区的情况来看，交通运输企业的税负明显增加，在“营改增”后税负普遍降低的大背景下，交通运输业税负增加显得尤为突兀，这对整个交通运输业的发展将产生重要的影响。本文以某运输公司为研究对象，考虑到公司财务数据的保密性，这里隐去公司的真实名称，在调查研究的基础上模拟测算营业税改征增值税对该运输公司的影响。 　　 　　一、“营改增”的主要内容和意义 　　2012年1月1日开始在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，2013年8月1日试点范围推向全国。从事交通运输业和部分现代服务业的纳税人由缴纳营业税改为缴纳增值税，在现行增值税17%和13%两档税率的基础上新增设了11%和6%两档低税率，交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询、广播影视服务等现代服务业适用6%的税率，有形动产租赁服务适用的是17%的税率。转型后的计税方法包括一般计税方法和简易计税方法两种。一般纳税人一般情况下适用一般计税方法，提供的特定应税服务如带有公益性质的公共交通服务可按简易计税方法征税，小规模纳税人适用简易计税方法。 　　当前，我国正处于转变经济发展方式的特殊时期，大力发展第三产业尤其是现代服务业，对推进经济结构的调整和提高国家的综合经济实力具有十分重大的意义：（1）有利于完善税制结构，消除重复征税；（2）有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；（3）有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展；（4）有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；（5）有利于促进经济结构的调整和产业的优化升级。 　　 　　二、某运输公司“营改增”前期准备 　　该交通运输有限公司是省道路运输行业重点企业联系单位，公司下属有长途客运分公司、城乡公交公司、普通货运分公司、危险品货运公司、汽车客运站、现代物流站（场）、驾校、涉外旅游定点旅行社、GPS客货运车辆监控中心、商品融资质押监管公司、客货汽车销售公司。公司经营业务有班车客运、包车客运、城际公交客运、城乡公交客运、出租车客运、旅游客运、客运站经营、货运站（场）经营、道路普通货物运输、货物专用运输、大型物件运输、危险货物运输、物流运输、机动车维修、普通机动车驾驶员培训、道路运输从业资格培训、机动车驾驶员培训山地教练场服务、客货汽车销售、广告传媒服务、保险兼业代理、商品融资质押监管服务、GPS客货车监控服务。 　　公司于2013年8月1日开始实施营业税改征增值税试点，公司高度重视“营改增”试点工作，成立了专门的领导机构，以财务部门负责牵头，各部门之间相互协调配合，为“营改增”工作提供组织保障。同时，相关人员参加了市国税局、财政局的“营改增”培训班，公司举办了“营改增”专题讲座，组织员工集体学习营业税改征增值税的相关政策，还请公司的税务代理整理编制了“营改增”政策解读、办税指南和宣传辅导材料，要求相关员工利用工作之余自主学习，充分掌握“营改增”各项政策。 　　 　　三、“营改增”对该公司税负影响分析 　　公司从2013年8月1日起开始实施营业税改征增值税政策，由于2013年的数据资料有限，因此本文利用该公司2012年的数据资料进行分析。首先利用调查数据计算公司2012年应缴纳的营业税税额，然后以2012年的数据模拟