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交易性金融资产会计处理初探 福建省南平市武夷旅游商贸学校 高级讲师　　吴兴旺 【摘要】本文对引入公允价值计量属性的交易性金融资产的交易费用、公允价值变动损益的会计处理问题作初步探讨。 【关键词】公允价值　　交易费用　　公允价值变动损益 财政部发布的《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》对金融资产的会计核算导入了公允价值计量属性。该具体准则规定：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认，应当采用公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益；并应当采用公允价值进行后续计量。这是新会计准则的一大亮点，它强调企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在和未来情况作出评价或预测。但笔者认为交易性金融资产的会计核算还存在不完善的地方，在此作初步探讨。 一、交易性金融资产的会计处理 22号具体准则应用指南对交易性金融资产的会计科目设置、账务处理作出了规定：企业取得交易性金融资产时，将支付的公允价值计入“交易性金融资产－成本”账户，支付的交易费用计入“投资收益”账户，支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”账户；在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认收益，计入“投资收益”账户；资产负债表日，应当将公允价值变动计入“公允价值变动损益”账户，期末应将“公允价值变动损益”账户的余额转入“本年利润”账户；处置该金融资产时，应当将处置净额与初始入账金额的差额确认为投资收益，同时结转公允价值变动损益。 例1：20×1年5月8日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万元和已宣告但尚未发放的现金股利15万元），从二级市场上购入乙公司发行的股票200万股。甲公司将划分为交易性金融资产。20×1年5月16日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元；20×1年6月30日，该股票市价为每股5.2元；20×1年7月18日，甲公司以每股6元的价格将股票全部出售。假定不考虑其他因素，甲公司账务处理如下： 20×1年5月8日，购入股票 借：交易性金融资产－成本　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　10000 　　应收股利－乙公司　　　　　　　　150000 　　贷：银行存款　　　　　　　　　　20×1年5月16日，收到现金股利 借：银行存款　　　　　　　　　　　　150000 　　贷：应收股利－乙公司　　　　　　　150000 20×1年6月30日，确认股票的价格变动 借：交易性金融资产－公允价值变动　　　400000 　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　400000 20×1年7月18日，出售股票 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　400000 贷：交易性金融资产－成本　　　　　　　　　　　　　　　　　－公允价值变动　　　400000 　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　2000000 例2：接例1，假定20×1年12月31日，甲公司仍持有该股票，该日该股票市价为每股4.8元，20×2年3月10日，甲公司以每股4.9元的价格将股票全部出售，其他资料不变。甲公司应作如下相应账务处理： 20×1年5月8日，20×1年5月16日，20×1年6月30日分录略。 20×1年12月31日，确认股票的价格变动 借：公允价值变动损益　　　　　　　　　800000 　　贷：交易性金融资产－公允价值变动　　800000 20×1年12月31日，期末结转 借：本年利润　　　　　　　　　　　　　400000 　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　400000　　 20×2年3月10日，出售股票 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　9800000 　　交易性金融资产－公允价值变动　　　400000 贷：交易性金融资产－成本　　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　200000 二、存在的问题及改进的建议 （一）交易费用 初始确认时，将购入交易性金融资产的公允价值单独计入成本，交易费用计入投资收益，有利于企业对取得金融资产以后的公允价值发生的变化可作直观的比较，如例1中，取得时公允价值为每股5元，6月30日为每股5.2元。在金融资产跨年度时，确认并结转公允价值变动，通过利润表反映企业持有交易性金融资产给企业带来的收益或损失，使企业提供的会计信息与使用者的经济决策更相关。如例2中，20×1年12月31日，企业仍持有乙公司的股票，因该股票公允价值的变动给甲公司形成未实现的损失80万元，从全年看给甲公司形成未实现的损失为40万元。因此，初始确认时引入公允价值计量，会计处理更符合财