投资性房地产采用公允价值计量之的研究.docVIP

投资性房地产采用公允价值计量之的研究.doc

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原  创  性  声  明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研 究成果。除文中已经注明引用的内容外,本论文不含任何其他个人或集体已经发表 或撰写过的研究成果,也不包含为获得吉林财经大学或其他教育机构的学位或证书 而使用过的材料。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中以明确方 式标明。因本学位论文引起的法律结果完全由本人承担。 本学位论文成果归吉林财经大学所有。 指 导 教 师 签 名: 学位论文作者签名 :  日期: 日期: 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解吉林财经大学有关保留、使用学位论文的规定,有权 保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘,允许论文被查阅和借阅。 本人授权吉林财经大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检 索,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。 (保密的学位论文在解密后适用本授权书,本论文:□不保密,□保密 期限至  年  月止) 。 指 导 教 师 签 名: 学位论文作者签名 :  日期: 日期: 内 容 摘 要 随着我国社会经济不断向前发展,我国的会计准则体系也日趋合理与完善, 每一次都经历着变革和创新,2006 年 2 月 15 日,我国发布了新会计准则,重新 规定和强调了很多与当前经济形势相适应的准则细则,公允价值的运用便是其 一,是我国会计准则与国际接轨的又一项重大举措。经过了四五年的时间,新会 计准则已经顺利过渡,进入了系统的实施阶段,公允价值计量属性的运用比新准 则实施前,有了大幅提高。新会计准对“公允价值”这一概念是这样定义的, 在 公允价值计量下,资产和负债要按照公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行 资产或者债务清偿的金额计量。”这一概念跟企业普遍运用的历史成本计量属性 虽然貌似相差甚远,但究其本质并不矛盾,历史成本实际上可以看成是过去某一 特定时点下的公允价值,只是时间概念不同而产生了两种有差别的描述。 企业内部在对各个资产项目的计量中,考虑公允价值的地方有很多地方,本 文单独拿出投资性房地产这一刚刚被写入新会计准则的项目做具体研究,《企业 会计准则第 3 号——投资性房地产》规定,投资性房地产在后续计量时,企业可 以根据自身资产实际情况选择成本模式或者公允模式。当然,在选择公允价值模 式时,资产要满足准则规定的特定条件,否则,只能选择成本模式。经过金融危 机、欧债危机等等,我们能时刻感觉到,反映出各项房地产特定时点的实际价值, 对于提高会计信息质量、增强投资者市场信心有着至关重要的作用,这也是我们 规定公允价值的目的所在。 2006 年新准则刚开始实施,会计各界普遍认为,企业会抓住新准则中对公 允价值使用放开的契机,大面积采用公允价值模式对自身资产进行重新计量。但 从各大公司 2006 年以来的报表项目中,我们不难看出,持有较多房地产公司的 集团或者其他房地产资源的公司在对待“投资性房地产”这一项目时都采用谨慎 态度,只有极其少数的公司采用了公允价值作为后续计量的标准,大部分则是继 续沿用与旧准则相差不大的成本模式。毋庸置疑,公允价值运用的可操作性成了 关键性的问题,这将直接影响我国会计准则与国际会计准则的接轨,甚至可能影 响我国会计反映与整个全球经济发展脱节。因此,如何使公允价值在投资性房地 产的后续计量中切实发挥效果,提高其及时性和可靠性,成为会计界研究的现实 课题。 本文以公允价值理论为基石,运用理论指导实践的思维方法,结合主板上市 的两家房地产公司财务数据,分析投资性房地产的后续计量如果采用不同计量模 式会对企业财务报表各大项目产生何种影响。同时,在实例中体现公允价值计量 的应用在我国现阶段有何优点和不足,最终,探索如何在我国提高公允价值计量 的可操作性。本文的研究意义在于,让财务报表的外部使用者都能够了解公允价 值计量对财务报表的影响,从而更好地对公司财务情况作出合理判断,同时,通 过若干量化指标,为财务报表的内部使用者提供选择会计政策的依据,从而有效 提高财务报表信息的真实性和可靠性。 本文第一部分主要从近几年的经济环境出发,介绍研究背景和研究意义,对 i 比了国内研究成果和国际上对本论题的研究现状。第二部分则是介绍了投资性房 地产和公允价值计量的具体含义及特征,同时简单提到了我国对公允价值计量的 运用情况。第三部分则是实证部分,运用案例法分析两家上市公司在采用不同后 续计量模式后,会对财务报表产生怎样的差异性影响并得出相应的分析结果。第 四部分,则是从现阶段我国经济环境出发,提出几点提高公允价值计量可操作性 的建议。最后一部分,总结了本文的研究成果以及在研究过程中存在的局限性, 为以后同类论题的研究提出几点方向。 关键词:公允价

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