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企业职工薪酬的会计与税务处理差异分析 来源：合肥办证  　　提要：《企业会计准则第9号——职工薪酬》和新企业所得税法实施以来， 关于职工薪驯的税前扣除政策一直是关注的焦点．本文对企业职工薪酬会计核算与纳税处理的差异进行了比较分析。　　　　一、“职工薪酬”与“工资薪金”范畴的差异分析　　　　(一)职工薪酬的范畴职工薪酬准则规定，职1：薪酬是指企业为获得职丁所提供的服务，而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。　　从时问范闱上看，包括企业冈职1二提供服务的会计期间产生的所有义务。从项目内容上看，包括职工工资、奖金、津贴和补贴：职工福利费；各种保险费，含医疗保险费、养老保险费、失业保险费、丁伤保险费、生育保险费及各种商业性保险等；住房公积金；工会经费：职工教育经费：非货币性福利；辞退福利；其他与职工提供服务的相关支出等。此外，企业对职工的股份支付也属于职工薪酬的范围，按照《企业会计准则第11号—— 股份支付》加以规范。　　　　(二)工资薪金的范畴税法中没有职 1：薪酬的明确概念，但《企业所得税法实施条例》第34条对 资薪金进行了界定，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，如基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员T 任职或者受雇有关的其他支出。　　《国家税务总局关于企业 资薪金及职丁福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)进一步明确：《企业所得税法实施条例》第40、41、42条所称的“]_资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的丁资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职 教育经费、]：会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、T伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金．(三)差异分析职工薪酬的会计与税务处理差异主要包括：1．会计准则中的“职工薪酬”要比税法中的“工资薪金支? ”范围更广。税法中的“工资薪金”近乎会计准则巾的“职I=] 癸、奖金、津贴和补贴”部分，而会计准则中的“职 薪酬”除上述内容外，还包含了社会保险费、辞退福利、带薪年假等形式，且增加了股份支付等内容 2．会计准则对职T范 的界定比较宽泛，会计上的职工，包括i个层次，一是与 业订立正式劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职1一；二是未与企业订立正式劳动合同但由 业正式任命的人员，如董事、监事会人员；i是指与企业未汀 劳务合同、未被企业任命但为企业提供了类似服务的人员等，都属于准则所说的职丁范畴。而税法中的“职T”特指有任职或受雇关系的劳动者。　　　　二、非股份支付的职工薪酬会计与税务处理差异分析　　　　(一)非股份支付的企业职工薪酬的会计处理　　1．企业职工薪酬的确认。按会计准则规定， 业职T薪酬根据其支付方式(是否货币)并区分围家有无统～ 规定分别确认。(1)对周家有统一规定的职 薪酬。按同家规定的计提基础和比例按期计提．如应向社会保险机构缴付的医疗保险费：应向住房公积金管理机构缴付的侍房公积金；应向总]_会缴付的工会经费：另外还有职下编利费、职工教育经费等。(2)对国家未规定计提基研*和比例的职[薪酬，企业应根据历史资料，考虑介业当前的实际情况确认，并于每个资产负债表日．根据职f：薪酬的实际发生金额对预计金额进行调整。(3)对非货币性职_=『=薪酬，以提供非货币性资产的形式确认应付职【薪酬；朋 业自产产品提供的非货币性福利，按产品的公危价值加相天税费确认职工薪酬：用外购商品提供的非货币性儡利．按外fI!i『商品的公允价值加相关税费确认为职丁薪酬：用 业自有同定资产无偿提供给职1二使用的非货币性循利。按规定计提同定资产折旧费用．确认为职工薪酬：jH 业租赁资产(如租赁房屋)无偿提供给职工使用的非货币性稿利 按实际支付的租金数额确认为职工薪酬2．企业职工薪酬的计量。企业职T：薪酬的汁量方法有一般计量方法和特殊计量方法两种。一般计量方法是指职薪酬按应付金额或交付金额进行计量的方法，如职工工资、奖金、津补贴等按职工生产的产品数量或劳动工时和丁资标准计算的应付金额；职二厂福利费、住房公积金、工会经费和各种社会保险费．按职T工资和一定比例计算的应付金额；非货币性福利，按提供商品或资产的成本加相关税费汁量，或按实际支付的租金金额计量。特殊计量方法是指对特殊的 I 薪酬采用例外的计量方法．如辞退福利的计量。对于职_r 无选择权的辞退福利，根据辞退计划的辞退职] 人数 I每个职位的辞退补偿额计算确定：对于职]_自愿接受裁减建议的辞退福利．按预计接受裁减建议职工人数和每个职位辞退补偿额计算确定；部分款项推迟到1年以后支付的辞退福利，按辞退福利的现值计量。　　　　(二)非股份支付的企业职工薪酬的税务处理《企