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永久性差异 类型 会计上确认为收益，税法上不作收益（国债利息）； 会计上不确认为收益，税法上要作收益；（视同销售） 会计上确认为费用或损失，税法上不允许扣减；（超支费用，比如工资薪金，公益捐赠，广告费。。。。） 会计上不确认为费用或损失，税法上允许扣减。（加计扣除） 上述1、4两种情况导致： 税前会计利润＞应纳税所得 上述2、3两种情况导致： 税前会计利润＜应纳税所得 在仅存在永久性差异的情况下： 税前会计利润±永久性差异=应纳税所得额 应纳税所得额×所得税税率=应交所得税=所得税费用 永久性差异只是在企业纳税申报的当期作纳税调整，不作递延处理，在资产负债表债务法下不影响会计核算。如业务招待费超支、超支的各项保险等。 暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额； 未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其零账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 类型①资产或负债账面价值与其计税基础之间的差异： ②与资产、负债无关的差异（即零账面价值与其计税基础的差异）。例如广告费和业务宣传费、职工教育经费、可抵扣亏损及税款抵减等。 基本核算程序： 1.确定资产、负债的账面价值（按会计准则核算确定） 2.确定资产、负债的计税基础（按企业所得税法确定） 3.比较账面价值与计税基础，确定暂时性差异 4.确认递延所得税资产及负债应有余额，然后进一步确认本期应予进一步确认或转回的金额作为递延所得税 5.按照税法规定计算当期应纳所得税额 6.确定利润表中的所得税费用。当期所得税和递延所得税，两者之和（或之差）是利润表中的所得税费用。 1.资产的计税基础 （1）概念 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 通常情况下，资产取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量因会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。 例如，各项资产如发生减值，提取的减值准备。按照会计准则规定，资产的可变现净值或可收回金额低于其账面价值时，应当计提相关的减值准备；税法规定，企业提取的减值准备一般不能税前抵扣，只有在资产发生实质性损失时才允许税前扣除，产生了资产的账面价值与计税基础之间的差异即暂时性差异。 会计CA- 税收TB=暂时性差异 交易性金融资产 会计：期末账面价值为公允价值 税收：未出售之前计税基础维持取得成本不变 应收账款 会计：账面价值为扣除坏账准备后的金额 税收：计税基础为扣除按照税法规定允许税前抵扣的坏账后的金额 存货 会计：实际成本－存货跌价准备 税收：实际成本 ④ 持有至到期投资 会计：按照实际利率法，以摊余成本计量 税收：认可实际利率法，则不存在差异 可供出售金融资产 长期股权投资（投资企业对被投资企业实时控制，具有重大影响的权益性投资） 税收：符合条件的投资收益免税，且确认投资收益的时间为被投资企业作出利润分配决定的时间。 投资企业出售股权时,出售所得价款与投资成本之间差额作为财产转让所得应全额交税。而会计上为，出售所得价款与账面价值差额。 成本法：子公司，无报价、公允价值不可可靠计量的权益性投资。 权益法：联营企业，合营企业 对联营企业和合营企业等的投资产生的可抵扣暂时性差异，主要产生于权益法下的被投资单位发生亏损时，投资企业按照持股比例确认应予承担的部分相应减少长期股权投资的账面价值，但税法规定长期股权投资的成本在持有期间不发生变化，造成长期股权投资的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异。 投资性房地产 成本模式：账面价值=成本－会计上的累计折旧（或摊销）－减值准备 公允价值模式：账面价值=期末公允价值 会计：成本模式VS公允价值模式 税收：只认可成本模式，同时不认可计提的减值 计税基础=成本-税法上认可的累计折旧（摊销） 固定资产 会计：会计原价－会计上计提的累计折旧－减值 税收：税法原价－按照税法规定计提的累计折旧 差异：折旧范围、折旧方法、折旧年限、残值、提取的减值准备 无形资产 对于使用寿命确定的无形资产： 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 对于使用寿命不确定的无形资产： 账面价值＝实际成本－减值准备 计税基础＝实际成本－计税的累计摊销额（税法规定不短于10年摊销） 差异主要产生于摊销的范围、方法、年限、残值以及税法上的加计扣除等。 其他计提减值准备 有些资产在初始确认时，其计税