新企业所得税法对企业税负的影响分析.pdfVIP

经济◎经济研究 新企业所得税法对企业税负的影响分析 徐俊红/西安市汉城路苗圃 【摘　要】　本文通过对税收负担的影响因素和衡量指标的分析，详细探讨了新税法对企业税负影响的整体效应，运用规范研究方 法重点分析新企业所得税法的实施对企业税收负担的影响，而税收负担是影响企业投资的一个重要因素，进而再分析对企业投资 的影响，从而为完善整体投资环境、规范企业投资行为提供参考。 【关键词】　新企业所得税法　赋税　影响 一、税收负担的影响因素 3.1税率变化的影响效应 税收负担的高低、合理、公平适度与否，受诸多因素的影响。 对内资企业而言，据2005年企业所得税税源调查资料，“新 为了达到确定税负最佳量度的目的，就必须对影响税负的各因素进 税法”实施后，342户内资企业平均名义税率将从32.46%降到25%， 行相关分析。一般来看，影响税收负担水平的主要因素主要有以下 下降7.46个百分点，平均实际税率将从29.71%降到21.87%，下降 几个方面： 7.84个百分点。同时，“新税法”实施后，目前适用内资企业的 1.1国家职能范围的影响 新办企业减免税、民政福利企业减免税等政策将按 “新税法”做 税收之所以能够产生和存在就是为了保证和满足国家实现职能的 出重新安排。对外资企业而言 “新税法”实施后，外资企业按规 需要，因而，国家职能范围的大小也直接决定了税负水平的高低。 定享受低税率优惠的，将在五年内逐步过渡；享受定期优惠的，将 一般说来，国家职能范围大，则意味着需办的事情多、财政支出 按规定享受到优惠期满。因此，“新税法”对现有外资企业过渡 也大，与之相适应的税负就要偏高一些；反之，税负则相对偏低 期内的影响不大，但过渡期结束后，其税负水平将有明显上升。据 一些。 2005年税源调查资料，如果不考虑过渡期政策，那么按 “新税 1.2社会经济发展的影响 法”，209户外资企业平均名义税率将由20.53%增加到25%，增加 一个国家和地区的经济发展水平是决定该国税负水平的主要因 4.47个百分点，实际税负由12.33%增加到22.54%，增加10.21个百 素，经济的发展是产生和保证税收收入的源泉，经济发展水平高则表 分点。 明可供税收积累的社会资源和财富丰富，纳税承受能力强，税负相对 3.2税收优惠变化的影响效应 高些，反之承受能力弱，税负则应该相对低一些。一个国家的社会经 具体分析税收优惠政策对企业税负的影响主要体现在以下几个方 济发展总体水平，可以通过国民生产总值和人均国民生产总值这两 面： 个综合指标来反映。国家的国民生产总值越大，总体负担能力 3.2.1对研发企业税负的影响 越高。特别是人均国民生产总值，最能反映国民的税收负担能 加计扣除是指按照税法规定允许企业在按实际账面数额扣除成本 力。 费用的基础上，在允许对某一类成本费用加成一定比例，作为计算应 1.3人均收入水平的影响 纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠措施。新企业所得税法第三 一个国家的税收负担水平，与该国的人均收入水平存在很大的 十条规定，企业的下列支出可以在计算应纳税所得额时加计扣除：一 关系。从理论上说，生产决定分配，其中生产主要是指一定时期 是开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用；二是安置残疾 的产出，而人均收入水平是其重要的表现形式；分配首先是指工 人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。新税法之规定有 资、利润、地租等原生性分配，同时也包括这种派生分配。生产 利于引导企业增加研发费用投入，提高我国企业的核心竞争力。较之 决定分配的决定作用也体现为人均收入水平对税收水平的决定作用。 原企业所得税法满足一定条件时方可加计扣除50%，在一定程度上将 从时间上也印证了这一道理，通常人均收入水平低的国家，税收水 会降低企业税负。 平也低；而平均收入水平高的国家，税负水平也很高。 3.2