第七章 所得税法——企业所得税法.pptVIP

第一节 企业所得税基础知识 第二节 企业所得税纳税人、征税对象和税率 第三节 企业所得税应纳所得额的确定 第四节 企业所得税应纳税额的计算 第五节 企业所得税税收优惠 第六节 企业所得税征收管理 本章要点： 1.了解企业所得税的概念、征税对象、所得来源的确定、征收管理 2.掌握企业所得税的应纳税所得额的计算、资产的税务处理和应纳税额的计算 熟悉的内容：企业所得税的纳税义务人、税率、源泉扣缴和特别纳税调整 【案例】转移保险赔偿偷逃所得税案例 一、基本案情 2009年8月，因邻厂失火造成火灾，某市家俱厂加工车间及仓库被烧，造成存货损失20万元，该厂在报经税务等有关部门审批后，将这部分损失列为营业外支出，并于年末在税前扣除。2010年3月，地税稽查人员在对该企业的汇缴检查中，发现该企业为投保单位，于是决定做进一步审查。稽查人员了解到2009年末保险公司已就此损失向该厂赔偿了16万元，而查看“营业外支出”明细账却未有冲减额。后经仔细查账与询问，得知原企业收到保险赔偿费后，将其记入了“应付福利费”项目。 另据检查，企业2009年自行调整后的应纳税所得额为10万元，已按25%的税率最终申报缴纳了企业所得税。该企业全年应缴纳的各项税额为28万元，其他地方各税的计算和缴纳均无错漏。 二、定性分析 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第七条第五款规定：“在计算应纳税所得额时，对自然灾害或意外事故有赔偿的部分不得扣除”。该厂在收到保险赔偿后，不冲减营业外支出，而是转入“应付福利费”账户，是故意在账簿上少计应税收入，减少当期计税利润，造成少申报缴纳企业所得税40 000元（160 000×25%）。该行为违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，已构成偷税，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处以不缴或少缴税款百分之五十以上五倍以下的罚款。同时，该企业所偷税额40 000元占当年应纳税额320 000元（280 000＋40 000）的比例为12.5%，已达到《刑法》第二百零一条规定（纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。）的逃税罪标准。 三、处理建议 根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款规定应依法向该企业追缴企业所得税40 000元，并对所偷税款40 000元处以1倍的罚款。鉴于企业已涉嫌构成偷税罪，建议移交司法机关追究其刑事责任。 2、非居民企业 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 二、 企业所得税的征税对象 （一）征税对象的一般规定 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 3.转让财产所得。①不动产转让所得按照不动产所在地确定。②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。③权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。 4.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定。 5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 6.其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 三、企业所得税的税率 （1）一般收入的确定 ①销售货物收入 ②劳务收入 ③转让财产收入 ④股息红利等权益性投资收益 ⑤利息收入 ⑥租金收入 ⑦特许权使用费收入 ⑧接受捐赠收入 ⑨其他收入 （2）特殊收入的确定 （三）不征税收入的确定 1、财政拨款 2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3、国务院规定的其他不征税收入。 （四）免税收入的确定 1、国债利息收入。 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4、符合条件的非营利组织的收入。 注意：　　1.国债利息收入免税，国债的转让收益要交税。　　2.居民企业之间是指居民企业直接投资于其它居民企业取得的投资收益。　　理解：注意是直接投资。　　3.免税收益中不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。