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经典企业所得税法讲义 ? 第一节 企业所得税基本原理（了解） ? 一、企业所得税的概念 企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的税种。 企业分为居民企业和非居民企业。 二、企业所得税的计税原理 所得税的特点主要有三个。 1.通常以纯所得为征税对象。 2.通常以经过计算得出的应纳税所得额为计税依据。 3.纳税人和实际负担人通常是一致的，因而可以直接调节纳税人的收入。 三、各国对企业所得征税的一般性做法 纳税人——各国在规定纳税义务人上大致上是相同的。 税基——各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上。 税率——绝大多数国家使用超额累进税率。 税收优惠——各国所得优惠的一个共同的特点是淡化区域优惠，突出行业优惠。 四、我国企业所得税的制度演变 2008年两法合并，内外资企业实行统一的企业所得税法。 【例题·单选题】以下关于各国对企业所得税的一般性做法的表述正确的是（ ）。 A.各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同收入的处理上 B.税收抵免主要有优惠抵免和国外税收抵免两种形式 C.税收豁免分为豁免额和豁免收入项目 D.各国税收优惠的一个共同特点是淡化区域优惠，突出行业优惠 【答案】D 【解析】选项A：各国企业所得税在确定税基上的差异主要表现在不同折旧及损失等的处理上；选项B：税收抵免主要有投资抵免和国外税收抵免两种形式；选项C：税收豁免分为豁免期和豁免税收项目。 ? 第二节 纳税义务人、征税对象与税率 ? 一、纳税义务人（熟悉） 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。 ? 公司制——交企业所得税 私营企业 个人独资、合伙企业——交个人所得税 ? 缴纳企业所得税的企业分为居民企业和非居民企业，分别承担不同的纳税责任。 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 ? 纳税人身份 构成条件 在中国境内成立（注册法人） 实际管理机构在中国境内 居民企业 √ × × √ √ √ 非居民企业 × × ? 教材254页：机构、场所的形式——含营业代理人 【例题·多选题】依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（ ）。（2008年） A.登记注册地标准 B.所得来源地标准 C.经营行为实际发生地标准 D.实际管理机构所在地标准【答案】AD 二、征税对象（熟悉） 企业所得税的征税对象从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从空间范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。 1．居民企业的征税对象——来源于中国境内、境外的所得。 2．非居民企业的征税对象 （1）对于在境内设立机构场所的非居民企业，要就其来源于境内，及发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税； （2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 3．所得来源地的确定——教材255页 ? 所得类型 所得来源地的确定 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 不动产转让所得 按照不动产所在地确定 动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 利息所得、租金所得、特许权使用费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 其他所得 由国务院财政、税务主管部门确定 ? 【例题·单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是( )。（2008年） A.销售货物所得 B.权益性投资所得 C.动产转让所得 D.特许权使用费所得 【答案】D 【例题·多选题】依据新企业所得税法的规定，下列所得来源地规定正确的有( )。 A.销售货物所得按照交易活动发生地确定 B.提供劳务所得按照提供劳务的企业或者机构、场所所在地确定 C.不动产转让所得按照转让不动产的企业或者机构、场所所在地确定 D.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定 【答案】AD 三、税率（掌握） 企业所得税的纳税人不同，使用的税率也不同。 ? 纳税人 税收管辖权 征税对象 税率 居民企业 居民管辖权，就其世界范围所得征税 居民企业、非居民企