非上市公司执行企业会计准则经济后果的研究.pdfVIP

非上市公司执行企业会计准则经济后果研究① 盖地 梁淑红 (天津财经大学商学院天津300222) 摘要：企业会计准则的执行将会产生经济后果，如何实施企业会计准则，必 须考虑其经济后果。这些经济后果既包括企业外部的执行收益和执行成本，也包 括企业内部的执行收益和执行成本。外部监管部门应根据收益最大化来决定强制 执行企业会计准则的范围，而在自愿的基础上，企业也会依据自身收益最大化以 确定是否执行企业会计准则和执行程度。 关键词：非上市公司 会计准则执行经济后果 自2007年起，我国上市公司率先执行新的企业会计准则，对其执行结果， 财政部会计司密切关注，全面跟踪，形成了《关于我国上市公司2007年执行新 会计准则情况的分析报告》、《我国上市公司2008年执行企业会计准则情况分析 报告》(以下简称《报告》)圆。《报告》认为企业会计准则体系在我国上市公司得 到了平稳有效实施，其实施效果在上市公司初步显现，《报告》最后提出了“未 来工作的基本思路”、“未来工作计划安排”，其中明确要“稳步扩大企业会计准 则的实施范围”，“巩固企业会计准则在上市公司实施的已有成果，推动企业会计 准则在非上市大中大中型企业全面实施”，“继续做好企业会计准则在全国范围内 的贯彻实施”，即在非上市公司稳步推行企业会计准则，而非上市公司包括范围 广，如何实施会计准则，实施会计准则有何经济后果，这就是本文试图回答的问 题。 一、经济后果与会计准则执行 1978年，StephenA．Zeff对会计信息经济后果的存在进行了论述：“会计报 。本文系财政部重点会计科研课题的阶段性成果，项目批准号：2008KJA40 57 告对企业、政府、工会、投资者和债权人决策行为的影响。’’1990年，Watts和 Zimmerman对会计准则经济后果的产生原因进行研究，提出会计政策之所以具有 经济后果的主要原因在于分红计划、债务契约和政治成本这三个假设。2000年， William R．Scott在《财务会计理论》一书中指出：“经济后果是指，不论有效 证券市场理论的含义如何，会计政策的选择会影响公司的价值。会计信息的经 济后果以公司价值为主线，广泛影响着与企业相关的各个利益相关者的决策。会 计准则的经济后果已经成为会计准则制定、执行的基础理论之一，对其持续不断。 在我国，会计准则经济后果研究成果，大都集中在会计准则的制定问题上，周夏 对我国会计准则的制定及具体准则内容等进行了研究。 经济后果既是会计准则制定的研究核心，也是会计准则执行的研究核心。理 论上，会计准则作为一种经济制度，由于经济后果的存在，其制定和演变过程是 各个利益相关方的动态博弈过程。但是，在过去以公有制经济为主体的环境下， 国有企业的管理层并不拥有企业的剩余索取权。国有企业管理当局通过会计盈余 管理、．雁会计造假以获得业绩报酬要比游说会计准则制定人员来影响会计准则 的制定更为“经济”、“有效”。因此，利益相关主体(政府会计监管部门除外) 对会计准则经济后果的认识及反映，更多地体现在执行环节的对策上，而不像发 达国家那样主要体现在制定环节的博弈上。 二、扩展的经济后果概念一非上市公司执行企业会计准则经济后果研 究框架 WilliamR．Scott指出会计准则的经济后果在于影响公司的价值，但公司 价值仅仅是一个主要的经济后果，是以企业为主体的经济后果。林钟高则认为： “所谓会计准则的经济后果，是指会计准则安排或结构直接形成资源配置状况， 或驱动资源配置状况改变，或影响对资源配置的调节。(2007)企业会计准则的 执行，除企业外，还有相应的社会影响，产生宏观的社会管理成本，以及随之形 成的外部效应——正的外部效应或负的外部效应。 58 基于经济后果的角度，企业的各个利益相关者均会按照边际收益等于边际成 本的利益最大化条件来进行决策。企业的内部利益相关者对执行的决策来自于企 业执行准则对企业价值的影响，这包括执行准则所产生的执行成本、执行准则使 企业的各项财务指标产生变动而引发的各项经济后果；外部利益相关者对企业执 行准则的决策则在于对外部监管效益与外部监管成本的考量。外部监管效益来