第十一章企业经营的税务筹划.pptVIP

一、工资的税务筹划 (一)传统工资分配形式的税务筹划 在传统工资分配制度下，职工报酬结构一般以基本工资为主，奖金、福利与津贴为辅，工资、奖金、福利和津贴一般均以现金形式发放，作为企业的成本费用，不属于企业传统意义上的收益分配范畴。但如果换一个角度，将企业看做是“利益相关者缔结的一组合约”，则每个利益相关者都对企业收益作出贡献并可参与企业收益的分配。“企业收益”的概念可扩展为“增值额”，工资分配属于增值额分配即收益分配的范畴。 方案1：张某每月获得工资收入2 200元，年末企业对所有员工按工作业绩发放年度奖金，张某可获得4 200元。 方案2：企业实行绩效工资制，员工每月从工资中扣下一部分，年底视企业经营效益，考核合格的员工，发还扣下的部分，并相应奖励该数额的5倍至10倍；考核不合格的员工则不发放扣下的部分。张某每月工资收入2 200元，每月发放工资时只发1 800元（账务处理也按1 800元），年末经考核合格，企业发放9 000元奖金。 试分析上述两种工资分配方案对张某应负担的个人所得税的影响。  纳税人取得的全年一次性奖金、年终加薪等，均可采用一次分解12个月确定税率的计税方法计税。首先将雇员当月内取得的全年一次性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，然后视两种不同情况采用适用公式计算。⑴如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额（天津市2005年个人所得税费用扣除额分两个阶段：2005年1月1日至5月31日为1 000元；2005年6月1日至12月31日为1 200元），适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率－速算扣除数；⑵如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，适用公式为： 应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金－雇员当月工资薪金所得与费用扣除数的差额）×适用税率－速算扣除数 方案1： 1月至5月张某的个人所得税=（2 200－1 000）×10%－25=95（元） 6月至12月张某的个人所得税=（2 200－ 1 200）×10%－25=75（元） 张某的当月工资收入超过费用扣除标准，则年度奖金的个人所得税适用的税率为：4 200÷12=350元，350元相对应的适用税率是5%，速算扣除数为15。 张某年度一次性奖金收入的个人所得税=4 200×5%－15=195（元） 张某全年负担个人所得税 =95×5+75×7+195=1 195（元） 方案2： 1月至5月张某的个人所得税=（1 800－1 000）×10%－25=55（元） 6月至12月张某的个人所得税=（1 800－1 200）×10%－25=35（元） 张某的当月工资收入超过费用扣除标准，则年度奖金的个人所得税适用的税率为：9 000÷12=750元，750元相对应的适用税率是10%，速算扣除数为25。 张某年度一次性奖金收入的个人所得税=9 000×10%－25=875（元） 张某全年负担个人所得税=55×5+35×7+875=1 395（元） 从上述分析可以看出，在不同的工资分配方案下，张某负担的个人所得税金额不同，方案1比方案2节税200元。企业应精心设计工资分配制度，以最大限度地降低雇员的个人所得税负担。企业在进行工资的税务筹划时，还应同时考虑员工的偏好、政策的变更以及资金的时间价值等因素。 （二）改革后薪酬制度的税务筹划 20世纪六、七十年代以来，西方发达国家逐渐改变了薪酬制度，除基本工资、奖金等传统的工资支付方式外，还采取利润分享制、员工持股等方式，使职工也可以参与企业的收益分配。利润分享制又称为分红制，指职工在获取工资、奖金的同时，与股东一样参与企业利润分配的一种形式。 近年来，国内多家国有控股公司、高科技公司等上市企业都实施了股票期权计划，授予企业员工股票期权。“企业员工股票期权”是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。而股票期权计划，是公司根据业绩奖励、吸引和保留人才的一种手段，可以令公司与雇员非常灵活地共享所有权。根据税法规定，员工在接受股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得征税。 员工在行使股票期权时，有三个环节将要被征收个人所得税。员工行权时，其从企业取得股票的实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税，计算公式为： 股票期权形式的工资薪金应纳税所得额＝ （行权股票的每股市场价－员工取得该股票期权支付的每股施权价）×股票数量，应纳税额＝（股票期权形式的工资薪金应纳税