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企业集团公益性捐赠的税收筹划方案 公益性捐赠，是企业承担社会责任的一项重要内容，也是企业提升社会形象的重要途径。因此，在现代社会里，大多企业都非常重视公益性捐赠来回报社会。国家为了提倡和鼓励企业开展公益性捐赠活动，也制定了许多保护和鼓励企业进行公益性捐赠的政策，其中允许所得税前扣除就是一项非常具体、有效的政策，对企业开展公益性捐赠产生重大且深远的影响。 % P8 ]4 i* _5 |6 ` k/ s- J; J- r0 X a* y# C- U Z? ? 2008年汶川大地震发生后，某企业集团决定通过本县民政部门向汶川地震灾区捐款200万元人民币。该集团下属企业中，只有两家公司具备捐赠该项赈灾款项的经济实力。甲、乙两公司预计2008年实现税前会计利润1 000万元和800万元，如何进行捐赠，既能够实现捐赠200万元的目标，又能够把集团费用降到最低，摆在了集团决策者的面前。 i8 I) Z( l( ?5 F4 P {9 u# C2 f- y3 u: \ O h1 z　　根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠”，该集团所属企业捐赠用于汶川大地震救助，且通过该县民政局渠道捐赠，完全符合公益性捐赠的条件，属于公益性捐赠。根据该条例第五十三条规定“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。”该集团所属企业的捐赠在不超过2008年年度利润总额12%的标准内准予扣除。根据财政部、国家税务总局（2008）62号文《关于认真落实抗震救灾及灾后重建税收政策问题的通知》第一条（二）的规定“企业发生的公益性捐赠，按企业所得税法及其实施条例的规定在计算缴纳所得税时准予扣除”，根据该文件精神，该集团所属企业用于抗震救灾捐赠没有特殊规定，仍然执行公益性捐赠12%的扣除规定。 9 ]: y5 V* a U7 m0 _% _; W r2 ?) ^/ o2 \6 l2 |0 ~1 e7 R6 Q a0 K　　根据以上规定，笔者制定如下税收筹划方案： 2 p$ [ X! p/ M. L B5 f; A; s; J+ J D Z% f　　方案一：由甲企业单独捐赠 ??}6 p5 g: ~3 v A Q4 f9 W e??s+ }; O m1 Y# B　　1. 准予扣除标准120万元 : a9 t% \1 ~ ?6 ?- Z7 h- B. N% n3 s) [9 B1 c! L1 k2 n1 Q　　2008年甲企业预计实现利润总额1 000 万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为120万元。 ??G! L2 G0 ~1 q- Q; p, ?8 B0 c??Z　　准予扣除标准=1 000万元×12%=120万元 4 e/ F8 _/ {- p, q t; b7 M/ M B; |; }/ ?: g A. d# d　　2. 不准扣除部分80万元 # e, Z( U1 b/ W2 C5 \# `) z0 T9 S7 T D??O Z, P0 s H5 z5 P　　公益性捐赠120万元准予在所得税前扣除，其余部分不得扣除。 * v w F??J3 ^# L- R4 S+ L, J0 @, C$ W8 d ~　　不准扣除部分=200万元－120万元=80万元  M; R??}1 Y3 z8 m( d$ c+ T% N* o2 x T H k　　3. 增加的税务负担20万元 3 B$ y$ p9 d E7 s( t4 {8 G5 w??a$ ] }* n0 C　　不准扣除的公益性捐赠80万元，根据新的企业所得税法，企业所得税率为25%，由此增加税务负担20万元。  |1 Q??V/ u4 o3 d V) Q9 R5 [) _% S( n0 |/ E　　增加的税务负担=80万元×25%=20万元 , r- J- r V/ H# P1 E/ D, @# l- T- z　　甲企业除捐赠200万元外，还要负担20万元的企业所得税，由此该集团需实际支付资金220万元。 3 Y. N, I% k2 |1 q. Z6 B/ j8 P# |# |3 Q??K) O　　方案二：由乙企业单独捐赠 7 j8 x z??W8 B, C7 Q# ~2 m$ ?! d9 x: f S　　1. 准予扣除标准96万元 7 ~8 f9 r% \3 ?* p4 A??{# O$ `4 B# f6 Q　　2008年乙企业预计实现利润总额800万元，12%以内部分的公益性捐赠准予扣除，准予扣除标准为96万元。 C5 [: {. W. i