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2、ABC会计师事务所接受D公司委托， 审计了D公司2010年度财务报表。D公司是上市公司，2008年度、2009年度公司经营均亏损，2010年度扭亏为盈。ABC会计师事务所审计人员对D公司实施了风险评估程序后，初步怀疑D公司有虚增销售收入的可能。审计人员将营业收入虚增列入重大错报风险领域。要求：（1）填写下表：根据上述情况，请回答高估销售收入主要的三类情形是什么？并简要设计出相应的应对程序。
高估收入主要的三类情形 相应的程序 未曾发货却已将销售交易登记入账 注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易（0.5分）
销售交易重复入账 注册会计师可以检查企业销售交易记录清单以确定是否存在重号的情况 向虚构的客户发货并登记入账 （0.5分）
注册会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销批准手续和发货审批手续 （2）注册会计师拟重点实施营业收入截止测试。填写下表，分别回答截止测试三条审计路线中的起点是什么？每条路线的截止测试程序是什么？每条路线主要测试的目的是什么？
截止测试路线 测试起点 实施的截止测试程序 实施的主要目的 1 账簿记录 从资产负债表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入 主要是为了防止多计收入 2 销售发票 从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。（ 主要是为了防止少计收入 3 发运凭证 从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入是否已记入恰当的会计期间 主要是为了防止少计收入 请回答注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，应重点实施的截止测试路线的起点是什么？ 注册会计师认为被单位有虚增销售收入的可能时，重点实施的截止测试路线应当以账簿记录为起点。(0.5分)
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