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营业税会计 本章主要内容： 第一节 营业税概述 第二节 营业税计算 第三节 营业税会计处理 第一节 营业税概述 营业税是以纳税人从事经营活动的营业额为纳 税对象的一种流转税。 一、营业税的纳税人 1.在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人。 （1）境内：所提供的应税劳务发生在境内，所销售的不 动产在境内，所转让的无形资产在境内使用。 在我国境内载运旅客或货物出境；在境内组织游客出境 旅游；境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务，皆 属在我国境内提供应税劳务。 （2）有偿：取得货币、货物或其他经济利益。单位将不 动产无偿赠于他人的行为，视同提供应税劳务、销售不动产。 （3）转让企业产权的行为，不属营业税纳税范围。 （4）股权转让，不交营业税；以无形资产、不动产投资 入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行 为，不交营业税。 2.扣缴义务人 （1）委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。 （2）建筑业工程实行总承包、分包方式的，以总承包人为扣缴义务人。 （3）建筑安装业务实行分包、转包的，以总承包人为扣缴义务人。 （4）境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。 （5）单位或个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。 （6）个人转让土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。  　 二、营业税的税目与税率 （一）交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬 运，税率3% 。 （二）建筑业 建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，税率3%。 （三）金融保险业 金融（贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其 他金融业务）、保险、企业以现金投资入股，税率5% 。 （四）邮电通信业 邮政、电信，税率3% （五）文化体育业 文化、体育，税率3% （六）娱乐业 税率5%-20% （七）服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租 赁业、广告业及其他服务业，税率5%。 （八）转让无形资产 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标 权、著作权、商誉，税率5%。 （九）销售不动产 销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物，税率5%。 三、营业税纳税义务的确定 纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项 凭据的当天。预收性质的价款，基本遵循权责发生制原则， 财务会计确认收入的时间为纳税义务时间。 1.纳税人自建建筑物后再销售，其纳税义务的确认，为 其销售自建建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额凭据 的当天。 2.纳税人将不动产无偿赠送他人，其纳税义务发生时间 为不动产转移的当天。 3.纳税人转让土地使用权或销售不动产，采用预收款方 式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 4.扣缴义务发生时间为扣缴义务人代纳税人收讫营业收 入款项或者取得索取营业额凭据的当天。 5.建筑业纳税义务：合同规定付款日期的，按合同规定 的付款日期为纳税义务发生时间；预收工程价款，纳税义务 发生时间为工程开工后，主管税务机关根据工程实际进度按 月确定的纳税义务发生时间。未签订书面合同的，纳税义务 发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款 项凭据的当天。纳税人自建建筑物，其建筑业应税劳务的纳 税义务发生时间为纳税人销售自建建筑物并收讫营业收入款 项或取得索取营业收入款项凭据的当天；纳税人将自建建筑 物对外赠与，其建筑业应税劳务的纳税义务发生时间为该建 筑物产权转移的当天。 6.金融企业应收未收利息核算期限为90天。在规定的应 收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定申报缴纳 营业税；超过核算期限或贷款本金到期后尚未收回的，按实 际收到的利息申报营业税。 7.金融商品转让业务，纳税义务发生时间为金融商品所 有权转移之日。 8.手续费收入，应在向客户提供相关服务时确认收入。 9.几种经营行为的税务处理：兼营不同税目（税率）、 混合销售行为、兼营非应税项目。 第二节 营业税的计算 一、营业税的计税依据 1.一般情况 营业税的计税依据是纳税人提供劳务的营业额 、转让无形资产或销售不动产的销售额，即纳税人 向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是向 对方