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第二节 外币交易会计 2、外币购销业务的会计处理 外币结算时按记帐汇率折算记账本位币： 即，外币×记帐汇率 （1）从境外购入固定资产（P185例4-7） （2）从境外购入材料（P185例4-8） （3）出口商品（P185例4-9） 注意：外币购销业务发生时的会计处理，不会产生汇兑损益。 第二节 外币交易会计 3、外币借款业务会计处理P186例4-10 注意：外币借款业务发生时的会计处理，不会产生汇兑损益。 4、接受外币资本投资业务会计处理例4-11 注意：接受外币资本投资业务发生时的会计处理，不会产生汇兑损益。 第二节 外币交易会计 结论： 外币交易日（发生时）的会计处理，除了兑换业务，不会产生汇兑损益。 第二节 外币交易会计 （三）月末（资产负债表日）的会计处理 （外币货币性项目、非货币性项目） 1、外币货币性项目 月末，因汇率波动而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。 见P187例4-12 第二节 外币交易会计 2、外币非货币性项目 以历史成本计量的，月末不产生汇兑损益； 如固定资产、实收资本等 以公允价值计量的，月末折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益（公允价值变动损益）。 见P187例4-13 第二节 外币交易会计 二、外币分账法(或原币记账法)P183 准则规定：金融、保险企业，日常核算可以采用分账制记账方法。 外币分账法：是指在外币交易发生时直接以原币记入账户，而不需按一定汇率折算成记账本位币。 具体做法分两步：1、交易日会计处理 2、月末会计处理 第二节 外币交易会计 第一步，外币交易日会计处理 通过“货币兑换”科目核算。 1．外币交易同时涉及外币货币性项目 和非外币货币性项目 见例（1）（2） 第二节 外币交易会计 例：假定甲银行采用分账制记账方法，选定的记账本位币为人民币。20×7年9月，甲银行发生以下交易： (1)9月5日，收到投资者投入的货币资本100 000美元，当日汇率为1美元＝7．8元人民币； 借：银行存款(美元) $100000 贷：货币兑换(美元) $100000 借：货币兑换(人民币) ￥780000 贷：实收资本 ￥780000 第二节 外币交易会计 (2)9月10日，以2000美元购入固定资产（当日汇率7.75） 借：固定资产 ￥15500 贷：货币兑换(人民币) ￥15500 借：货币兑换(美元) $2 000 贷：银行存款(美元) $2 000 第二节 外币交易会计 2．外币买卖业务 见例业务（3） (3)9月15日，银行售出5000美元（当日卖出价￥ 7.8） 借：货币兑换(美元) $5 000 贷：银行存款(美元) $5 000 借：银行存款(人民币) ￥39 000 贷：货币兑换(人民币) ￥39 000 第二节 外币交易会计 第二步，月末，将外币反映的“货币兑换”科目余额按期末汇率折算为记账本位币金额，计算“汇兑损益”。 如为借方差额： 借：汇兑损益 贷：货币兑换(记账本位币) 如为贷方差额：分录相反 举例：根据前面例子汇总分录如下: 第二节 外币交易会计 (1)9月5日，收到美元资本投入（当日汇率7.8） 借：银行存款(美元) $100 000 贷：货币兑换(美元) $100 000 借：货币兑换(人民币) ￥780 000 贷：实收资本 ￥780 000 (2)9月10日，以美元购入固定资产（当日7.75） 借：固定资产 ￥15 500 贷：货币兑换(人民币) ￥15 500 借：货币兑换(美元) $2 000