税务会计与纳税筹划 教学课件 作者 梁伟样kcjx4 8.docVIP

财务会计制度与现行税收制度差异对照表 项目 企业会计制度 现行税收制度 处理规定 法规依据 处理规定 法规依据 短期投资 (1)短期投资的现金股利和利息，应予实际收到时，冲减投资的账面价值，但已计入“应收股利”或“应收利息”科目的现金股利或利息除外 企业会计制度第16条2款 计入收入总额依法纳税 企业所得税暂行条例第5条 (2)企业应当在期末时对短期投资按照成本与市价孰低计量，对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备 企业会计制度第16条3款 在计算应纳税所得额时，不得扣除短期投资跌价准备 企业所得税税前扣除办法第6条3款 存货 (1)盘亏的存货，在减去过失人或保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用 企业会计制度第20条4款 纳税人发生的资产盘亏、报废净损失，减除责任人赔偿和 保险赔款后的余额，经主管税务机关审核可以扣除 企业所得税税前扣除办法第 55条 (2)企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提跌价准备 企业会计制度第20条5款 在计算应纳税所得额时，不得扣除存货跌价准备 企业所得税税前扣除办法第 6条3款 (3)基建工程、福利等部门领用原材料，按实际成本或计划成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“原材料”、“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”等科目 会计科目使用说明——原材料 纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应作为收入处理 企业所得税暂行条例实施细 则第55条 长期投资 (1)长期股权投资按权益法计算的，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额，计入当期投资收益 企业会计制度 第22条4款 凡投资方企业适用的所得税税率高于被投资企业的，除国家税法规定的定期减、免优惠以外，均按规定补缴税款；在被投资企业会计账务上实际做利润分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现；对于投资方发生的亏损，投资方企业不得调整、减低其投资成本，也不得确认投资损失 国税发[2000]118号第1条1款；国税发 [2000]118号第1条3款国 税发 [2000]118号第2条2款项目 (2)股权转让损失计入投资收益 企业会计制度第22条4款 企业发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但第一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除 国税发[2000]118号第2条3款 (3)企业的长期投资应当在期末按照账面价值与可收回金额孰低计量，对所收回金额低于账面价值的差额，应当计提长期投资减值准备 企业会计制度第24条 在计算应纳税所得额时，不得扣除国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金 企业所得税税前扣除办法第6条 (4)股权投资差额按一定期限摊销 企业会计制度第22条 外购的商誉不得摊销费用(注：股权投资差额属于商誉的一种形式，借差为商誉，贷差为负商誉) 企业所得税税前扣除办法第24条 (5)以非货币性资产换入的长期股权投资以换出资产的公允价值和相关税费确定换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 企业会计准则第7号 以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应按公允价值销售非货币资产进行所得税处理 国税发 [2000]118 号第3条1款 (6)长期债权投资应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入 企业会计制度第23条2款 纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额 企业所得税暂行条例实施细则第21条 固定资产 (1)企业应更新改造等原因调整固定资产价值的，应按照调整价 值，预计尚可使用年限和净残值，按一定的折旧方法计提折旧 企业会计制度第36条 纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除；纳税人的固定资产改良支出：如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值，如已提足折旧，可作为递延费用，在不短于5年的期间内平均摊销； 固定资产修理若符合税法规定的3个条件应视为改良支出 企业所得税税前扣除办法第31条 (2)大修理费用采用预提方式的，应在两次大修理间隔期内各期均衡预提，并计入有关成本、费用；采用待摊方式的，发生的大修费用应在下一次大修前平 均摊销计入成本、费用 企业会计制度第38条 (3)房屋、建筑物应计提折旧； 对于接受捐赠旧的固定资产，企业应当按照入账价值重新计提折旧；折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法；企业根据固定资产性质、消耗方式合理确认 预计使用年限和净残值 企业会计制度第34条、 36条 出售给职工的住房、接受捐赠的固定资产不得计提折旧；企业可扣除的固定资产折旧的计算，采