财政金融学教程 教学课件 作者 朱青 庄毓敏 著 第6章 国际税收.pptVIP

第6章 国际税收 国际税收的含义 国际重复征税及其减除方法 国际避税与反避税 第一节 国际税收的含义 什么是国际税收 人们通常所说的国际税收，是指在开放的经济条件下因纳税人的经济活动扩大到境外以及国与国之间税收法规存在差异或相互冲突而带来的一些税收问题和税收现象。 国际税收的本质 国际税收的本质就是国家之间的税收关系。国家间的税收关系体现为： 国与国之间的税收分配关系，它涉及涉及对同一课税对象由哪国征税，或征多少税的税收权益划分问题。 国与国之间的税收协调关系： （1）合作性协调 （2）非合作性协调 第二节 国际重复征税及其减除方法 税收管辖权 国际重复征税 国际重复征税的减除方法 一、税收管辖权 什么是税收管辖权 税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对什么征税、征哪些税以及征多少税。 根据税收管辖权行使范围的属人原则和属地原则，它可以分为：（1）地域管辖权；（2）居民管辖权；（3）公民管辖权。 各国税收管辖权的类型 （1）同时实行地域管辖权和居民管辖权； （2）同时实行地域管辖权、居民管辖权以及公民管辖权； （3）只实行单一的地域管辖权。 居民的判定标准 在判定自然人居民身份方面，目前各国一般都同时采用住所标准和居住时间标准，纳税人只要符合其中之一，即可将其判定为本国的税收居民，对其行使居民管辖权。 法人居民身份的判定标准主要有公司注册地标准、管理机构所在地标准和总机构所在地标准。目前，大多数国家都同时采用公司注册地标准和管理机构所在地标准，但也有的国家只采用公司注册地标准或管理机构所在地标准。 所得来源地的判定标准 经营所得的来源地，有的国家以常设机构为标准．有的国家以交易地点为标准。我国目前采用常设机构标准判定经营所得的来源地 。 个人劳务所得的来源地，有的国家采用劳务提供地标准，有的国家则采用劳务所得支付地标准。我国采用的是劳务提供地标准。 对于股息、利息、特许权使用费，有的国家以股权、债权、特许权所有人的居住地为标准判定来源地，有的国家则以股本金、贷款、特许权的使用地为标准判定来源地。我国采用的是后一种标准。 二、国际重复征税 国际重复征税的含义 两个或两个以上国家在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一征税对象或税源征收相同或类似的税收。 国际重复征税产生的原因 不同税收管辖权的重叠：居民管辖权与地域管辖权的重叠，公民管辖权与地域管辖权的重叠，公民管辖权与居民管辖权的重叠。 同种税收管辖权的重叠：主要有居民管辖权与居民管辖权的重叠、地域管辖权与地域管辖权的重叠。 三、国际重复征税的减除方法 减除方法主要有两种：1.有关国家通过缔结国际税收协定，约束各自的税收管辖权 ；2.当—个国家的居民管辖权与另一个国家的地域管辖权相互重叠时，实行居民管辖权的国家承认所得来源国的优先征税地位，并在行使本国征税权的过程中采取以下四种方法之一减除国际重复征税： （1）扣除法；（2）低税法； （3）免税法；（4）抵免法。 四、税收饶让 税收饶让是指一国政府对本国居民在国外得到减免的那部分所得税，视同已经缴纳，并允许其用这部分被减免的外国税款抵免在本国应缴纳的税收。 税收饶让是居住国对本国从事国际经济活动的居民的一种税收优惠措施。 税收饶让一般在发达国家与发展中国家之间进行。 这对发展中国家吸引外资有重要意义。 第三节 国际避税与反避税 国际避税的含义 国际避税的主要手段 国际避税的主要防范措施 一、国际避税的含义 什么是避税 避税通常指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税的一种行为。避税与偷税的共同之处在于二者都是纳税人有意采取的减轻自己征收负担的行为，但两者主要存在三点不同。 什么是国际避税 国际避税一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。 （1）国际避税不同于国内避税； （2）国际避税不同于国际偷税。 二、国际避税的主要手段 从高税国移居到低税国或避税地，以避免成为高税国的税收居民 。 跨国关联企业通过转让定价手段把公司集团的一部分利润从高税国转移到低税国实现，从而减轻公司集团的全球总税负 。 滥用国际税收协定避税。 选择有利的公司组织形式避税。 三、国际避税的主要防范措施 对关联企业间不合理的转让定价进行调整 。调整方法主要有四种： （1）可比非受控价格法； （2）再销售价格法； （3）成本加利润法； （4）其他合理方法：1）可比例润法；2）利润分割法；3）交易净利润率法。 利润法只能作为转让定价调整的最