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第二节 成本性态分析 成本性态分析，就是在成本按性态分类的基础上，运用一定的程序和方法，最终将全部成本分解为变动成本和固定成本两部分。通常有以下几种分解方法： 一、直接观察法 是根据会计帐簿中各半混合成本的性质，观察其比较接近于变动成本还是固定成本，从而直接加以认定归属的方法。 优点是比较简单，内容具体；缺点是仅凭观察人员的经验直观地分解成本，比较粗略，结果也不太准确。 二、合同确认法 是根据交易双方签定的合同中所规定的计价方法与合同提供的业务量之间的关系分析成本性态的一种分析方法。其中，将不论业务量多少均支付的部分，划入固定成本；按业务量计价的部分划入变动成本。（例如：电话费） 优点是比较准确，缺点是其应用范围较小，只限于签有合同的生产经营项目的成本的性态分析。 三、资料分析法 1、高低点法: 是根据一定时期内业务量和成本的最高最低点并运用直线方程原理进行成本性态分析的一种方法。 计算公式： b =（y高-y低）/（x高-x低） a = y高 - bx高 或a = y低 - bx低 解：根据题意可知 最高点为3月份，则：y高=660 ， x高=5 100 最低点为5月份，则：y低=530 ， x低=3 800 则有：b =（660-530）/（5100-3800）=0.1 a = 660 - 0.1×5100 = 150 或 a = 530 – 0.1×3800 = 150 根据计算结果，维修费变动趋势的直线方程式可写成： y = 150 + 0.1x 。 注意：高低点法选择高低点的基准是业务量。但 当高点或低点业务量不只一个而成本又相异时，则 只需按高低点法的原理，属高者取成本大者；属低 者取成本小者。 练习1：某企业维修成本的有关资料如下： 解： （1）根据题意可知： y高 = 50 x高 = 46 y低 = 28 x低 = 14 则：b = （50 - 28）/（46 - 14）= 0.6875 a = 50 - 0.6875 × 46 = 50 - 31.625 = 18.375 或 a = 28 – 0.6875 × 14 = 28 – 9.625 = 18.375 维修成本的构成公式为：y = 18.375 + 0.6875x （2）下期的维修成本总额为： y=18.375+0.6875×30=18.375+20.625=39元 2、散布图法 是将若干历史时期的混合成本的数据逐一在坐标图上标明，形成若干个散布点，然后通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并以此来分解混合成本的方法称为散布图法。 具体步骤如下： （1）将各期业务量与相应成本的历史资料作为点的坐标标注在平面直角坐标系图上。 （2）目测一条直线，使其尽可能通过或接近所有坐标点。 （3）在纵轴上读出该直线的截矩值，即为固定成本 a 。 （4）计算单位变动成本 b（即所划直线的斜率）。 （5）将a、b值代入公式，写出一般成本性态模型。 3、回归直线法 运用最小平方法的原理，建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定混合成本中的固定成本和变动成本的一种分析方法。 根据n期的成本和业务量的资料，可以联立n个方程式（y=a+bx），运用最小平方的原理，通过求导运算，得出如下公式： b = (n?xy - ?x ?y) / {n ?x2- (?x)2} a = ( ?y - b ?x) / n 例：仍以前例，用回归分析法分解混合成本。 根据上表的资料计算如下： b = (n?xy - ?x ?y) / {n ?x2- (?x)2} = (6×5770 - 45×755) / (6×355 - 452) = 6.14 a = ( ?y - b ?x) / n = (755 - 6.14×45) = 79.78 解： （1）根据题意可知： 高点为6月， 则 y1 = 400 x1= 14 低点为11月，则 y2 = 2