基于小企业会计准则下生物资产的核算.pdfVIP

学习贯彻新制度 基于小企业会计淮剥j下生物资产的核算 文 ／秦 浩 摘要：生物资产具有生物转化性和 自然增殖性的特点，致使其核算较为特殊和复杂。《小企业会计准则》的发布，对小企业生物 资产的会计核算带来一定影响，现结合生物资产核算的特点，介绍小企业生物资产业务的核算技巧，以便在实务中规范使用。 关键词 ：小企业会计准则；生物资产；会计核算 生物资产是指有生命的动物和植物。按照价值转移方式， 合理确定其使用寿命和预计净残值。生物资产改变用途后的成 小企业的生物资产可分为消耗性生物资产和生产性生物资产。 本，应当按照改变用途时的账面价值确定，转化时要考虑其折 消耗性生物资产，是指小企业 (农 、林、牧、渔业)生长中的大田 旧额。 作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。生产性生物资产， 二、小企业消耗性生物资产的核算 是指小企业 (农 、林 、牧 、渔业)为生产农产品、提供劳务或出租 (一)小企业外购消耗性生物资产。小企业外购消耗性生物 等 目的而持有的生物资产，包括经济林 、薪炭林 、产畜和役畜 资产的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费 等。 等其他直接费用。外购的消耗性生物资产，按照应计人消耗性 一 、 小企业生物资产核算的特点 生物资产成本的金额 ，借记 “消耗性生物资产”科 目，贷记 “银行 结合 企《业会计准则》，《小企业会计准则》下生物资产的核 存款”、“应付账款”等科 目。如小企业购买资产时其成本的构 算具有以下特点 ： 成，以及一笔款项一次性购人多项生物资产时其发生成本的分 (一)不考虑公益性生物资产的核算。由于小企业规模较 配，应参照企业会计准则核算。 小，实力较弱，很难承担起公益性生物资产的社会责任。因此， 【例1】小企业荷达肉食品公司，2013年2月1日从某养殖场 小企业会计准则仅涉及消耗性生物资产和生产性生物资产的 购买山羊500头 ，支付价款100000元(不考虑增值税)，另支付运 核算，不考虑公益性生物资产的核算。 输费1000元，款项全部以银行存款支付。该公司采用小企业会 (二)生物资产按照特点分别参照存货和固定资产的业务 计准则核算，账务处理为 ： 核算。在小企业会计准则中，由于消耗性生物资产具有存货的 借：消耗性生物资产 101000 一 些特征，因此其有些业务的核算一般参照存货的业务进行处 贷 ：银行存款 101000 理 ，故将其在核算时划归到了流动资产的类型中。鉴于生产性 (二)小企业 自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资 生物资产具有类似于固定资产业务的核算特点，其部分业务也 产。小企业 自行栽培的大田作物及蔬菜，或 自行营造的林木类 可参照固定资产的核算进行账务处理。 消耗性生物资产 ，或 自行繁殖的育肥畜及水产养殖的动植物， (三)生物资产核算时不考虑资产减值。小企业在生物资产 应分别按照收获前或郁闭前或出售前发生的必要支出，借记 核算时应该按照成本计量，不计提资产减值准备。小企业选择 “消耗性生物资产”科 目，贷记 “银行存款”等科 目。 历史成本计量属性，在会计业务中尽量避免公允价值 、现值、市 【例2】2013年5月1日，小企业光华农场 自行种植玉米若干 场价格等计量属性。结合税务规定，其仅在资产实际发生减值 亩，播种玉米种子20000元，支付土地翻耕费5000元，播种时施 时才计提损失，以简化会计处理程序，减少财务信息的不确定 ~ElOOOO元，款项全部以银行存款支付。该农场采用小企业会计 性。 准则核算 ，