会计职业判断影响因素初探.pdfVIP

研究与创新ISTUDYANDINNOVATION 会计职业判断影响因素初探 浙江工业大学之江学院 王丽杰 2006年2月财政部发布的新会计准则体系，对会计人员的职 此外，高校会计专业侧重的仍然是理论教学，实践教学尤其是 业判断能力提出了更高的要求；会计标准的日趋简约也使会计职 案例教学由于种种原因开展的很少，导致高校毕业的会计人员理 业判断空间不断增大。且随着社会经济的发展，会计环境更趋复杂 论知识具备 ，但不会应用到实际中，实际动手操作能力很差。一项 多变，不确定性经济事项Et益增多，提高会计人员职业判断水平更 有关我国财经类人才需求的调查分析表明，65．1％的单位认为 目 是当前面临的紧迫问题。然而 目前我国会计职业判断质量低下，总 前我国财经类人才的应用实践能力一般 ，19．4％的单位认为应用 体水平较低，存在许多问题。 实践能力很差，只有 15．5％的单位认为还可以。因此 ，很长一段时 一 、 主体因素——会计人员方面 间内无法对企业出现的各种具体会计事项作出合理的判断，只能 会计人员是会计职业判断的主体因素，会计人员的素质对会 依靠企业原有的会计人员。而这些会计人员尽管经验丰富，但由于 计职业判断的质量起着关键的作用。从我国目前会计工作的实际 缺乏正规的专业知识培训 ，又不注重专业知识的更新，导致知识结 情况看，能够正确运用会计职业判断对具体会计事项作出选择和 构单一，陈旧老化 ，不能适应复杂多变的会计环境，面对新兴业务 估计的会计人员并不多，会计人员缺乏职业判断的意识和主动性 ， 无所适从。调查分析显示，只有 17．1％的单位认为目前的财经类人 会计职业判断能力较差，主要表现在以下几方面： 才具有全面合理的知识结构，接近一半的单位认为在知识结构方 (一)整体素质较低 ，专业知识与能力差 良好的职业判断能 面掌握水平一般，认为单一的占到21．5％，甚至有 11．8％的单位认 力要求会计人员应具有合理的知识结构和广泛的知识面，既要精 为很差。因此，当前会计人员整体素质偏低，专业知识和能力差，是 于专业又要有一定广度，并要熟悉本单位的实际情况。据相关资料 会计职业判断发展的严重障碍。 统计，至2004年底，我国共有持证会计人员956万人，其中具有高 (二)独立性约束 会计职业判断贯穿于整个会计过程，只有 级会计师资格的6．8万人，占0．7％；具有会计师资格的 108万人 ， 保持其独立性，才能得到高质量的会计判断，从而保证会计信息的 占11．3％；具有大专学历的303万人，占31．7％；具有本科学历的 质量。但实际工作中，由于大多数企业都实行领导一支笔审批制 113万人，占11．8％；具有研究生以上学历的3．2万人，占0．33％。 度，使会计人员判断的独立性受到约束，无法阻止虚假会计资料进 由此可以看出，我国会计人员的知识结构、学历结构和业务水平偏 入会计信息系统。尽管我国会计法对会计信息真实性及防止伪造 低的现象经过近年的发展虽然大为改观，但问题仍然比较突出，大 会计信息进行了严格的规定，但实际工作中，企业管理当局出于各 专以上学历的会计人员比例不到50％，中级以上职称的会计人员 种目的，会指使甚至强迫会计人员按照管理当局的意图对会计事 比例不到 15％，会计人员队伍虽然庞大，但水平参差不齐，许多会 项作出判断，以满足其自身的利益。而会计人员出于自身利益的考 计人员只经过基本培训，整体素质仍然偏低。 虑或者迫于调岗、下岗等威胁，只能放弃其应有的独立性，迎合管 育完善，使得制度与市场的磨合需要耗费许多成本，另外，舞弊审 味地寻求国际趋同，去套用那些成熟市场国家的舞弊审计准则，可 计准则的维护也要发生许多成本。 能会承担极高的成本和风险。因此，在积极与国际趋同的同时，我 作为一种制度变迁过程，我国舞弊审计准则的发展过程呈现 国也尽可能地考虑到了 “中国特色”。 了报酬递增和路径依赖的性质，因此有必要用诺斯的路径依赖理论 来分析。在完