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增值税税和所得税纳税筹划方法探析 三、经营活动中的纳税筹划 企业的经营活动实际上体现为企业采购、生产、销售等活动，其主要涉及到四大流转税和三大所得税，企业可以通过合理安排生产经营活动来进行纳税筹划。 采购过程的纳税筹划。主要方法有: 1、纳税人的选择。税法对一般纳税人和小规模纳税人实行差别待遇，其增值税税负也不同。其测算方法为:设A为不含税购货额，B为不含税销货额。若一般纳税人的增值税率为17%，小规模纳税人的征收率为6%，则当B×l7%-A×17%B×6%，即A/B64.71%时，此时选择小规模纳税人，税负较轻;而A/B64.17%时，此时选择一般纳税人，税负较轻。如果进一步考虑增值税率为13%，征收率为4%的情形，以及不同的组合情形，可归纳总结如下表; 一般纳税人增值税税率 小规模纳税人征收率 不含税分界点 纳税人选择 17% 6% 64.71% 当不含税的A/B小于各分界点时，应选择小规模纳税人，反之选择一般纳税人 17% 4% 76.47% 13% 6% 53.85% 13% 4% 69.23% 2、运输方式的选择（参考财会通讯2006年第6期）。采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中采购企业自营运费转变成外购运费，可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业，当采购货物自营运费中售货企业将收取的运费补贴转化成代垫运费，也能降低自己的税负，但要受到售货对象的制约。对于售货方来说，其只要能把收取的运费补贴改为代垫运费，就能为自己降低税负; 3、采购方式的选择。这里的采购方式包括采购地点、采购对象和供应商等，比如我国税法规定，采购的设备如为国产设备，其投资额可按一定的此例抵免应纳税额;向一般纳税人采购物资取得增值税专用发票的，其增值税进项税额可以抵扣。 (二)生产过程的纳税筹划。主要方法有: 1、生产产品的选择。企业在决定生产何种产品时，除了考虑企业的经营战略和市场需求外，还要考虑税负问题。目前，同一产业生产不同产品时，由于不同产品税率高低不同，有的产品还可以减免税，企业选择产品税率较低者或减免税产品进行生产可以节税。 2、生产费用核算方法的选择。例如，计入生产成本的材料费、人工费和固定资产的折旧费。对于生产领用的材料，税法规定可以采用先进先出、后进先出法、加权平均法、移动平均法等进行核算，不同核算方法计入产品成本的份额不同，相应分配给己销产品的份额也不同，从而影响企业的应纳税所得额和所得税额。企业应根据各种核算方法特点，结合企业实际情况，采用最有利于企业的核算方法，以达到节税或延缓纳税。对于生产人员的工资，税法规定在税前扣除的方法有两种一是计税工资法;二是工效挂钩法。在两种方法可供选择的前提下，效益不佳的企业可采用第一种方法，而效益好的企业采用第二种方法，尽可能地把人工费控制在税前允许的扣除范围内。对于计入制造费用的折旧，选择不同的折旧方法、折旧年限、预计净残值，其折旧额不同。企业在税法许可的范围内应采用加速折旧法、缩短折旧年限和减少预计净残值，不仅尽快回收了成本，提高固定资产的重置能力，又可以获得延缓纳税的资金时问价值效应。 销售过程的纳税筹划。主要方法有: l、混合销售行为的税种选择。税法规定以增值税为主的混合销售一并交增值税，以营业税为主的混合销售一并交营业税。通过合理安排应税货物和非应税劳务的比例，以此合理确定税负分界点，达到少纳税的目的。筹划原理为:增值税一般纳税人的应纳税额等于企业经营的增值额乘以增值税税率，增值额和经营收入的比率称为增值率，所以应纳增值税税额也等于经营收入总额乘以增值率再乘以增值税税率;营业税应纳税额等于经营收入总额乘以营业税税率。为比较二者税负高低，设经营收入总额为Y，增值率为D，增值税税率为t1，营业税税率为t2，则有:应纳增值税税额＝Y×D×t1;应纳营业税税额＝Y×t2;当二者税负相等时有Y×D×t1=Y×t2，则D=t2/t1。由此可以得出结论:当实际的增值率大于D时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算;当实际增值率等于D时，缴纳增值税和营业税税负完全一样;当实际的增值率小于D时，缴纳增值税比较合算。 2、销售结算方式的选择。按现行税法规定:直接收款销售以收到销货款或取得索取销货款凭据，并将提货单交给买方的当天为收入确认时间;赊销和分期收款销货方式均以合同约定的收款日期为收入确认时间;而订货销售和分期预收货款销售，待交付货物时确认收入实现。对销售结算方式的纳税筹划就是通过对取得收入的方式、时间以及计算方法的选择和控制，以达到减税或延缓纳税的目的。例如，直接收款销货时，可通过推迟收款时间或推迟提货单的交付时间，把收入确认时点延至次年，从而获得延迟纳税的好处。 3、促销手段的选择。企业为了扩大市场份额，常用的促销手段有:折扣销