公司治理与内部控制 教学课件 作者 胡晓明 许婷 第五章 内部控制的产生和发展.ppt

了解国内外内部控制产生与发展的背景 熟悉国外内部控制演进阶段以及各阶段的内容与特点 理解我国企业内部控制发展和创新过程 掌握内部控制与公司治理之间的区别和联系 控制论源于希腊语（Cybernetics），原意为掌舵术，包含了调节、操纵、管理、指挥、监督等多种涵义 远在公元前3600年前的美索不达米亚文化时代，就存在着极简单的内部控制实践 15世纪末，借贷复式记账法在意大利出现 对管理钱、财、物的不同岗位进行分离设立 20世纪初期，股份有限公司的规模不断扩大，生产资料的所有者和经营者相互分离 建立内部牵制制度 内部控制制度 1934年美国《证券交易法》，首先提出“内部会计控制”(Internal accounting control system)的概念。 1936年AICPA发布《注册会计师对财务报表的审查》文告。 1939年《审计程序的扩展》的文件以及1947年《审计准则暂行公告》(TSAS)，出于改进审计方式的需要，提出了以内部控制为基础的审计程序。 内部控制制度定义（1949年） 基于保证企业资产安全性、检查会计数据的准确性和可靠性、提高运营效率、促进管理政策的贯彻和实施而在企业内部采取的各种方法和措施 制度分野 【审计程序公告】SAP NO 29，AICPA，1958年 内部控制：以会计或管理为特征的控制活动，包括会计控制和管理控制两部分。 【审计程序公告】SAP NO 33，AICPA，1963年 独立审计师主要考虑与会计有关的控制。 【审计程序公告】SAP NO 54， AICPA，1973年 内部管理控制制度包括但不限于组织机构的计划、与管理部门进行批准决策有关的程序与记录。 批准程序的定义：管理部门的一种职能（基于功能非职权）；与其完成组织目标所承担的责任相关(目标-责任-职能)；是对所有交易事项建立会计控制制度的出发点（会计控制自批准始） 会计控制制度包括组织机构设计、与财产保护和财务会计记录可信性直接相关的各种措施。 会计的性质：控制始于业务真实，而非仅单据真实 内部控制结构 【反国外行贿法】（联邦成文法） （Foreign Corrupt Practices Act, FCPA 1977年，卡特政府） 水门事件：为商业利益贿赂国外政府官员，虚假记录掩盖非法支出 法案的重要意义：建立内部控制是企业的法律责任 反虚假财务报告委员会 National Commission on Fraudulent Financial Reporting（Treadway Commission,1985年） 报告要点(1987年)： 防止虚假财务报告须从报告产生的环境着手，即从最高管理当局开始 所有上市公司须保持良好内部控制，以发现和防范虚假财务报告行为 【审计准则】SAS NO 55，1988年 财务报表审计中对内部控制结构的考虑 企业内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的而建立的各种政策和程序。内部控制结构三要素：控制环境、会计系统、控制程序。 内部控制-整体框架 Committee of Sponsoring Organizations（COSO，1992年） AICPA；AAA；IIA；FEI；IMA 最为广泛认可的针对内部控制整体框架的国际标准 内部控制定义 为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及相关法令的遵循等目标而提供合理保证的过程。内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工。 内部控制框架（SAS 78）1997.1.1实施 企业风险管理-整体框架 Committee of Sponsoring Organizations（COSO，2004年） 萨班斯—奥克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act of 2002） 内部控制报告 内部控制审计 首席执行官与首席财务官责任 ERM的定义 ERM是一个受企业董事会、管理层和其他人士影响的过程，运用于制定战略之中，并且贯穿整个企业，用以识别可能影响该企业的潜在事项，并且将风险控制在风险偏好的范围之内，为达到实体目标提供合理的保证 ERM的目标 战略目标：最高层次目标，它与企业的使命相关，并且支持完成该使命 经营目标：有效和高效的使用资源 报告目标：报告的可依赖性 合法性：遵守相关法律和规则 1985年：全国人大《会计法》 对会计核算、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任等问题作了明确规定，从法律的高度规定了企业内部控制的基本内容 1996年：财政部《会计基础工作规范》 主要在会计机构和会计人员、会计核算、会计监督、内部会计管理制度进行了明确的规定 1997年：中国注册会计师协会《独立审计具体准则第9号—企业内部控制与审计风险》 1997年：中国人民银行《加强金融机构内部控制的指导原则》 1999年：修正《会计法》 相关政