发展我国以财务报告为目评估研究.pdfVIP

中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 发展我国以财务报告为目的的评估研究 王玉馨吴光伟 (同济大学经济与管理学院上海200092) 摘要：公允价值在我国新会计准则中的运用引发J，如何提高公允价值可操作性即客观地计量公允价值的问题。发展 我国以财务报告为目的的评估正是解决这一问题的有效途径之一。本文介绍了此种评估产生的动因，分析了以募于务 报告为目的的评估与传统资产评估的不同，并针对当前存在的|．uJ题提出了加快我国以财务报告为目的的评估的发展 建议。 ． 关键词：公允价值 财务报告 评估 1引言 公允价值在我国会计准则中的运用可谓一波三折。1998年公允价值最早运用在“债务重组”和 “非货币性交易”准则中，结果上市公司纷纷利用公允价值疯狂操纵利润。迫于无奈，财政部在2001 年修改会计准则时，取消了大范围的公允价值。2006年2月15日，财政部发布的新会计准则又重 新启用了公允价值。尽管我国市场环境已经有了显著改善，如何避免重蹈首次应用公允价值的覆辙， 仍是广大学者关注的问题。评估是确定公允价值的方法之一。因此，规范和发展我国以财务报告为 目的的评估对于推动我国公允价值计量的广泛运用，控制利润操纵行为具有重要的意义。本文就这 一领域相关问题进行了探讨。 2以财务报告为目的的评估与公允价值计量息息相关 自上世纪80年代以来，会计计量走上了公允价值计量的道路。在公允价值的确定问题上，国际 会计准则采用了三个层次：有活跃市场的报价，同类资产或负债活跃市场的报价，采用估值技术确 定。有些会计准则中就直接要求由专业评估师进行评估，如IASl6。可见，利用评估是确定公允价 值的有效途径之一。这里所说的评估不是传统意义上的评估，而是专门为了提高财务报表信息的可 forFinancial 靠性而进行的评估，称为以财务报告为目的的评估(Valuation Report)。 早在1978年7月，欧共体就制定了第四号法令(公司法)，在该法令中包含了为财务报告进行固 定资产估价的规则，这对欧洲的资产评估业与会计业的发展产生了深远影响。继而欧洲出现了以服 务于财务报告目的的专门评估固定资产的固定资产评估师。目前，国际会计准则中有75％的准则运 用了现值和公允价值。越是新近的准则，采用的比例越大。相应地，国际评估准则委员会也在国际 评估准则中专门制定了《ⅣA1——为财务报告进行的评估》，指导该业务的发展，并随着国际会计 准则的变化不断进行调整(王诚军，2006)。 可见，只有采用了公允价值模式计价，才产生了以财务报告为目的的评估，而在严格的历史成 本模式下，是没有必要进行这样的评估的。随着公允价值应用范围的扩大，资产评估由于其专业性 和独立性，在公允价值的确定过程中也越来越受到重视。 293 中国会计学会高等工科院校分会2008年学术年会暨中央在鄂集团企业财务管理研讨会 3以财务报告为目的的评估与传统资产评估的区别 传统的资产评估多用丁．资产出售和置换、产权交易、企业改制、公司上市、对外投资、企业并 购等行为。而以财务报告为目的的评估由于并非由上述活动所引起，因此在诸多评估基本理论疗面 都与传统评估活动不尽相同。 (1)评估的假设不同 传统的单项资产评估是建立在交易假设基础上，以单项资产的最佳使用为假设的，但并不默认 原资产持有方会持续经营下去。 然而，持续经营是会计基本假设之一，因此以财务报告为目的的评估也必须以企业持续经营为 前提。在此前提下的企业资产，是以各要素资产与整体资产的协调匹配为首要的。也就是说，企业 整体资产的协调与匹配并不意味着个单项资产都处在自身的最佳使用状态下。这导致以财务报告为 目的的评估并不以单个资产的最佳使用为假设。 (2)基本作用不同 传统资产评估的作用之一是具有咨询作用。它为资产业务提供专业化的估价意见，该意见本身 并无强制执行或应用的效力，只是给相关当事人提供有关资产交换价值方面的专业判断或专家意见， 评估结果不能也不应该取代资产交易当事人的交易决策。也就是说，传统资产评估对于引起评估的 特定目的来说没有价值认定作用。 但是