建筑企业会计实务 教学课件 作者 黄雅平李爱华 主编 柴峥辉 副主编 5.pptVIP

尚辅网 尚辅网 建筑企业会计实务教学情境5 存货核算实务 一、存货的概念与确认 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。 包括主要材料、其他材料、机械配件、在建工程、在产品、产成品、半成品、结构件等。 一、存货的概念与确认 确认为存货，必须要符合资产的定义，在此基础上同时满足以下两个条件时，才能确认为存货。 1．该存货包含的经济利益很可能流入企业 2．该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的分类 按存货的经济内容分类 二、存货的分类 一、存货的初始计量 二、发出存货的计量 二、发出存货的计量 二、发出存货的计量 二、发出存货的计量 二、发出存货的计量 【例5-4】宏伟建筑工程公司2011年6月份材料账的期初余额10万元，材料成本差异账户的期初借方余额1万元，本月购入材料的实际成本为41万元，计划成本为40万元，本月发出材料的计划成本为20万元，则本月发出材料的实际成本的计算如下： 本月材料成本差异率 ＝（10 000＋410 000－400 000）／（100 000＋400 000）＝4% 本月发出材料的应负担的材料成本差异 ＝200 000×4%＝8 000（元） 本月发出材料的实际成本 ＝200 000＋8 000＝208 000（元） 三、存货的期末计量 “成本与可变现净值孰低”指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法。 “成本”指存货的历史成本，是以历史成本为基础计算的期末存货的实际成本，即存货的期末账面实际余额。 “可变现净值”是指在日常活动中，以存货的估计售价减去至完工时将要发生的成本、销售费用及相关税费后的金额。可变现净值的计算要以确凿的证据为基础，正确反映存货的期末价值。 当可变现净值低于成本，表明该存货给企业带来的未来经济利益低于其账面金额，存货的成本发生了减值损失，应当计提存货跌价准备，将这部分损失从资产价值中扣除，并计入当期损益（资产减值损失）。否则，将会出现虚计资产的现象。当减值因素已经消失，减值的金额应在原已计提的存货跌价准备金额内予以恢复转回。 有下列情况之一的，表明存货的可变现净值低于存货成本，应当计提存货跌价准备。 1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望。 2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格。 3．因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本。 4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变，使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌。 5．企业足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值为零，企业要全额计提跌价准备。 1．已霉烂变质的存货。 2．已过期且无转让价值的存货。 3．生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。 4．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 设置“存货跌价准备”账户，用于核算存货发生的跌价准备及其转回情况，其贷方登记的是各期计提的存货跌价准备金额，借方登记的是转销或转回的已提存货跌价准备金额，期末贷方余额，表示企业期末已计提的存货跌价准备的累计数。本账户可按存货项目或类别进行明细核算。 一、收入存货填制的原始凭证 一、收入存货填制的原始凭证 一、账户的设置（实际成本法） 用于核算和监督库存材料的实际成本增减变动和期末结存情况的资产类账户，其借方登记验收入库原材料的实际成本，贷方登记因施工生产领用、出售等原因而减少的原材料的实际成本，期末借方余额反映库存原材料的实际成本。 本账户按材料的类别、品种和规格等设置明细账户进行明细核算。 一、账户的设置（实际成本法） 在途物资指企业已经付款或已开出承兑商业汇票但尚未到达或尚未验收入库的各种物资。 “在途物资”账户的设置是用于核算企业在途材料物资的实际成本增减变动和期末结存情况，借方登记已付款或已开出承兑商业汇票的购入材料的实际成本，贷方登记已验收入库材料的实际成本，期末借方余额反映期末结存的在途物资的实际成本。 本账户一般按供应单位和材料品种进行明细核算。 二.外购材料的核算（实际成本）原始凭证1 二.外购材料的核算（实际成本）原始凭证2 二.外购材料的核算（实际成本）原始凭证3 货款已付，同时收料 货款已付，同时收料，根据发货票、运费单、材料入库单及银行结算凭证等原始凭证，编制记账凭证，借记“原材料”账户，贷记“银行存款”账户， 付款在前，收料在后