CSA 1231 针对评估的重大错报风险采取的应对措施.pdfVIP

中国注册会计师审计准则第1231 号—— 针对评估的重大错报风险采取的应对措施 （2010 年11 月1 日修订） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师针对评估的重大错报风险设计和实 施应对措施，制定本准则。 第二章 定 义 第二条 实质性程序，是指用于发现认定层次重大错报的审计程 序。实质性程序包括下列两类程序： （一）对各类交易、账户余额和披露的细节测试； （二）实质性分析程序。 第三条 控制测试，是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正 认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 第三章 目 标 第四条 注册会计师的目标是，针对评估的重大错报风险，通过 1 设计和实施恰当的应对措施，获取充分、适当的审计证据。 第四章 要 求 第一节 总体应对措施 第五条 注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风 险，设计和实施总体应对措施。 第二节 进一步审计程序 第六条 注册会计师应当针对评估的认定层次重大错报风险，设 计和实施进一步审计程序，包括审计程序的性质、时间安排和范 围。 第七条 在设计拟实施的进一步审计程序时，注册会计师应当： （一）考虑形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错 报风险评估结果的依据； （二）评估的风险越高，需要获取越有说服力的审计证据。 形成某类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险评估 结果的依据包括： （一）因相关类别的交易、账户余额或披露的具体特征而导致 重大错报的可能性（即固有风险）； （二）风险评估是否考虑了相关控制（即控制风险），从而要 求注册会计师获取审计证据以确定控制是否有效运行（即注册会计 师在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，拟信赖控制运行 2 的有效性）。 第三节 控制测试 第八条 当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和实施控 制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证 据： （一）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有 效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计 师拟信赖控制运行的有效性）； （二）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的 审计证据。 第九条 在设计和实施控制测试时，对控制有效性的信赖程度越 高，注册会计师应当获取越有说服力的审计证据。 第十条 在设计和实施控制测试时，注册会计师应当： （一）将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行 有效性的审计证据； （二）确定拟测试的控制是否依赖其他控制（间接控制）。如 果依赖其他控制，确定是否有必要获取支持这些间接控制有效运行 的审计证据。 注册会计师获取的有关控制运行有效性的审计证据应当包括： （一）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的； （二）控制是否得到一贯执行； （三）控制由谁或以何种方式执行。 3 第十一条 注册会计师应当按照本准则第十二条和第十五条的规 定，测试其拟信赖的特定时点或整个期间的控制，为预期信赖程度 提供恰当的依据。 第十二条 如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据， 注册会计师应当： （一）获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据； （二）确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据。 第十三条 在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审 计证据是否适当，以及再次测试控制的时间间隔时，注册会计师应 当考虑下列因素： （一）内部控制其他要素的有效性，包括控制环境、被审计单 位