管理会计学 第2版 教学课件 作者 王福胜 第八章.pptVIP

1.超越预算的特点 (1) 具有分离预算的资源配置功能和考核评价功能。(2) 缩短预算的编制期间，变“长预算”为“短预算”，下降预算的管理级次，变“集中预算”为“分散预算”。(3) 考核评价由关键绩效指标或BSC(平衡计分卡)等绩效管理工具完成，设置相对考核目标，而不是绝对考核目标。(4) 超越预算是管理体系和管理思想的整合。(5) 超越预算是对传统预算管理的改善。 (1) 具有分离预算的资源配置功能和考核评价功能。 超越预算将预算的资源规划功能和评价考核功能分开，预算不再是对员工的约束和评价标准，而是沟通和计划的工具。它主张将预算的作用、内容和范围局限在对现金流量的预测和计划上，而传统预算的控制与激励作用则由其他绩效管理制度——例如KPI(关键绩效指标)考核来替代。这样一方面可以解决预算本身功能之间的矛盾；另一方面，KPI的涵盖范围可以包括大量的非财务指标，考核评价较全面，能更好地体现战略导向。 (2) 缩短预算的编制期间，变“长预算”为“短预算”，下降预算的管理级次，变“集中预算”为“分散预算”。 在传统预算中，年度预算是“重中之重”。在超越预算模式下，预算的编制期间为“季度”或“月度”，一般是滚动编制，以使预算更好地适应外部环境，具备更好的柔性。超越预算重点要求“做准”，要求和客观环境相一致，以使资源的配置更到位和准确。由于不再依据预算进行考核评价，预算编制减少了上下级关于预算目标的讨价还价环节，预算编制时间大为缩短。 (3) 考核评价由关键绩效指标或BSC(平衡计分卡)等绩效管理工具完成，设置相对考核目标，而不是绝对考核目标。 传统预算的考核评价往往是以财务绩效为重点，这也由预算的特性所决定。超越预算提倡相对目标，即和标杆相比。标杆可以是竞争对手、行业水平，也可以是企业内部的其他单位。在以固定目标(例如上年完成数)作为考核基准时，激励效果往往欠佳。例如：当被考核人估计年度目标很有可能无法达成时，会自暴自弃；而当年度目标已经超越很多时，又会停步不前，甚至将一部分绩效暂时“隐藏起来”，在业绩不好的年份再释放出来。此外，考评中的“鞭打快牛”现象也较为普遍。因此，只要运用超越预算的管理模式，设置相对考核目标，就可以解决这些问题。 (4) 超越预算是管理体系和管理思想的整合。 由超越预算内容可知，超越预算是包括预测、计划、评价等功能的管理系统。在这一系统中，不但有传统预算的内容，而且还吸收整合了平衡计分卡、关键绩效指标等新的绩效管理工具和有关价值管理的基本思想。 (5) 超越预算是对传统预算管理的改善。 实际上，超越预算并没有完全脱离预算。超越预算只是分离了预算的资源配置和业绩评价功能，并将资源配置计划的时间缩短而已，传统预算中的“滚动预算”、“弹性预算”和“零基预算”仍是超越预算的根本。在超越预算模式下，原来预算承担的预测规划功能被保留，但更强调短期规划和滚动规划，而不是年度规划，考核评价的功能则分拆出去由关键绩效指标、平衡计分卡去承担。 2.超越预算的适用条件 1) 外部环境变动频繁、剧烈，需要企业不断调整战略目标、对企业有强烈的柔性需求。2) 技术、品牌、人力资源等无形资产管理至关重要。3) 内部市场化程度较高，业务单位之间独立性较强。4) 有较为完善的管理信息系统支持，可以方便地确定标杆数据并进行相关分析，能够支持企业动态连续地预测、预算。5) 实施分散决策的管理模式，对下级业务单位充分授权。6) 内部各业务单位都有较好的预算和决策能力，能够很好地平衡目标与资源需求。7) 富于团队精神和流程意识。 6.产品单位成本和期末产成品存货预算的编制 编好以上五种业务预算后，即可编制产品单位成本和期末产成品存货预算，为正确计算预计损益表中的产品销售成本和预计资产负债表中的期末产成品存货提供资料。 7.销售及管理费用预算的编制 销售及管理费用预算包括预算期内将发生的制造费用以外的各项费用，变动费用与固定费用需分开列示。 7.销售及管理费用预算的编制 表8-8　产品单位成本和期末产成品存货预算 表8-9　销售及管理费用预算表 表8-10　预计销售及管理费用现金支出计算表 8.现金预算的编制 (1)现金收入。(2)现金支出。(3)现金剩余或不足。(4)资金的筹集和运用。 (1)现金收入。 这部分包括期初的现金余额和预算期应收的现金收入。一般说来，现金收入的主要来源是销售收入和应收账款的收回，可从表8-2中获得该项资料。 (2)现金支出。 这部分包括预算期全部现金支出，除上述预算中已列出的材料、工资、费用、资本方面的现金支出外(表8-5、表8-6、表8-7、表8-10)，还包括上交所得税、支付股息、固定资产投资支出、归还债务的本金等其他方面的现金支出。 (3)现金剩余或不足。 这部分将现金收入总额与现金支出总额进