企业纳税会计（ 第二版） 第9章 其他税种会计.pptVIP

尚辅网 尚辅网 尚辅网 ①销售自行开发的房地产时计算营 业税的营业额为转让收入全额，营 业税税率为5％；销售或转让其购 置的房地产时，计算营业税的营业 额为转让收入减除购置后受让原价 后的余额，营业税税率5％ ②印花税税率0.5‰(产权转移书) 营业税 印花税 城建税 教育费附加 非房地产 开发企业 ①销售自行开发的房地产时计算营 业税的营业额为转让收入全额，营 业税税率为5％ ②由于印花税(0.5‰)包含在管理 费用中，故不能再次单独扣除 营业税 城建税 教育费附加 房地产开 发企业 详细说明 可扣除税金 企业状况 尚辅网 土地增值税规定了四级超率累进税率，它是以增值额与扣除项目金额的比率大小从低到高划分为四个级次。 税率表P258 3.税率 在实际工作中,一般采取速算扣除法计算,公式如下： 应纳税额=增值额×适用税率–允许扣除项目金额×速算扣除系数 =（转让房地产取得的收入 - 扣除项目金额） ×适用税率–允许扣除项目金额×速算扣除系数 4.应纳税额的计算 尚辅网 注意：具体计算步骤 第一步：计算收入总额 第二步：计算扣除项目金额 第三步：用收入总额减去扣除项目金额计算增值额 第四步：计算增值额与扣除项目之间的比例，以确定适用税率的档次和速算扣除系数 第五步：套用应纳税额公式计算税额 尚辅网 （2）兼营房地产业务的企业土地增值税会计核算 借：其他业务成本 贷：应交税费－应交土地增值税 （3）销售旧房的会计核算 借：固定资产清理 贷：应交税费－应交土地增值税 (1)主营房地产业务的企业土地增值税的会计核算: 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交土地增值税 5.会计核算 尚辅网 注意：①只有以出售或其他方式有偿转让房地产而取得收益的单位和个人，才是土地增值税的纳税人。 ②四级超率累进税率，每级增值额未超过扣除项目金额的比例，均包括该比例数本身。 ③土地增值税概念、纳税人、税收优惠、纳税申报等相关知识点应了解。 （4）实际交纳土地增值税 借：应交税费－应交土地增值税 贷：银行存款 尚辅网 七、资源税会计 注意：①《国务院关于修改中华人民共和国资源税暂行条例的决定》已经2011年9月21日国务院第173次常务会议通过,自2011年11月1日起施行。 ②《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》已经财政部部务会议和国家税务总局局务会议修订通过，自2011年11月1日起施行。 资源税是以自然资源为课税对象而缴纳的一种税。 1.概念 尚辅网 资源税的征收范围主要分为矿产品和盐两大类。 3.征税范围 固体盐 液体盐 原油，天然气，煤炭，黑色金属矿原矿，有色金属矿原矿，其他非金属矿原矿，伴生矿、伴采矿、伴选矿 。 在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐的单位和个人,为资源税的纳税人。 2.纳税人 尚辅网 4.税目和税率 每吨或者每立方米0.5-20元 每千克或者每克拉0.5-20元 四、其他非金属矿原矿 (1)普通非金属矿原矿 (2)贵重非金属矿原矿 每吨8-20元 每吨0.3-5元 三、煤炭 (1)焦煤 (2)其他煤矿 销售额的5%-10% 二、天然气 销售额的5%-10% 一、原油 税　率 税　目 尚辅网 每吨10-60元 每吨2-10元 七、盐 固体盐 液体盐 每吨0.4-60元 每吨0.4-30元 六、有色金属矿原矿 稀土矿 其他有色金属矿原矿 每吨2-30元 五、黑色金属矿原矿 尚辅网 资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法。 从价定率计算公式为： 应纳资源税=销售额×比例税率 从量定额计算公式为： 应纳资源税=销售数量×单位税额 5.应纳税额的计算 尚辅网 （1）对外销售应税产品时，应交纳的资源税计入“营业税金及附加” 科目 借：营业税金及附加 贷：应交税费－应交资源税 6.会计核算 （2）自产自用应税产品时，资源税计入“生产成本”科目 借：生产成本 贷：应交税费－应交资源税 尚辅网 （3）实际交纳资源税 借：应交税费－应交资源税 贷：银行存款 注意：①资源税的税收优惠、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点等相关知识点应了解。 ②课后阅读 《中华人民共和国资源税暂行条例》 《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》 尚辅网 耕地占用税是对占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，按其实际占用的耕地面积，一次性定额征收的一种税。 1.概念 凡是在我国境内占用耕地建房或从事其他非农业建设的单位和个人，都是耕地占用税的纳税人。 2.纳税人 八、耕地占用税会计 尚辅网 耕地占用税的征税对象为占用耕地建房