企业纳税实务 教学课件 作者 宣国萍 商兰芳 主编项目十 10.5.pptVIP

第五节 车船税的核算 主讲人：宣国萍 车船税的征税范围为依法应当在车船管理部门登记的车船。但下列车船免征车船税： 1、非机动车船（不包括非机动驳船）； 2、拖拉机； 3、捕捞、养殖渔船； 4、军队、武警专用的车船； 5、警用车船； 6、按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶； 7、依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。 车船的适用税额，依照《车船税税目税额表》（如表格 10–3所示）执行。车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。 车船税对于载额汽车、摩托车以“辆”为计税依据；对于载货汽车、三轮汽车低速货车以“自重每吨”为计税依据；对船舶以“按净吨位每吨”为计税依据。 载货汽车、三轮汽车低速货车的应纳税额=自重吨数×适用单位税额 船舶的应纳税额=净吨位数×适用单位税额 例题1：大昌汽车运输公司共有卡车10辆，每辆自重3吨，当地核定的单位税额为80元/年；另有本单位职工接送车（大巴）一辆，当地核定的税额为600元/年，计算该公司全年应纳的车船税。 货车应纳税额=3×10×80=2 400元 大巴应纳税额=600×1=600元 大昌汽车运输公司全年应纳车船税=2400+600=3 000元 应设置“应交税费——应交车船使用税”科目 分期计提车船土地使用税时，应借记“管理费用”科目，贷记本科目； 缴纳车船使用税时应借记本科目，贷记“银行存款”科目。 本科目期末贷方余额反映应交而未交的车船使用税。 例题2接例1，假定该企业一次性缴纳上述车船税，则应作如下账务处理： 借：管理费用 3 000 贷：应交税费---应交车船税 3 000 借：应交税费---应交车船税 3 000 贷：银行存款 3 000 （一）纳税义务发生的时间和地点 车船税属于行为税，纳税义务发生时间原则上为车船使用时间，具体包括以下几个方面的情况： 1、纳税人使用应税车船，从使用之日起征税； 2、纳税人新购置车船，从购置使用的当日起征税； 3、已向当地交通航运管理机关上报全年停运或报废的车辆，当年不征税。但停运后又重新使用的，从重新使用的当日起征税。 (二)纳税期限 车船税按年征收、分期（季度或半年）缴纳。具体的纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确立。 (三)纳税地点 车船税的纳税地点为纳税人所在地，即单位的经营地或机构所在地、个人的住所所在地。车船使用税实行源泉控制，一律由纳税人所在地的地方税务机关负责征收和管理，各地对外省、市来的车船不计查税款。 (四)纳税申报 车船税的申报和城建税、教育费附加、资源税、房产税和城市房地产税、土地增值税和城镇土地使用税（预征部分）、车船使用牌照税、印花税（仅限汇总缴纳和核定征收两种方式）、文化事业建设费、水利建设专项资金的申报一起，统一通过填制《地方税（费）纳税综合申报表》进行申报，其具体申报表样式及填表说明将在本章第七节讲述。 * * 第五节 车船税的核算 1、纳税人 2、征税范围 3、适用税额 4、车船税的计算 5、会计处理 6、纳税申报 主要内容 车船使用税是国家对行驶于我国境内公共道路的车辆和航行于我国境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法所征收的一种税。 一、纳税人 在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人。 二、征税范围 三、适用税额 拖船和非机动驳船分别按船舶税额的50%计算 3元至6元 按净吨位每吨 船舶 36元至180元 每辆 摩托车 24元至120元 按自重每吨 三轮汽车低速货车 包括半挂牵引车、挂车 16元至120元 按自重每吨 载货汽车 包括电车 60元至660元 每辆 载客汽车 备　注 每年税额 计税单位 税　目 表格 10–3 车船税税目税额表 四、车船税的计算 四、车船税的计算 五、会计处理 五、会计处理 六、纳税申报 六、纳税申报 六、纳税申报 *