03增值税的税收筹划.pptVIP

增值税的税收筹划 一、纳税人类别的筹划 （一）增值率判别法 例：某生产性企业，年销售收入（不含税）为90万元，会计核算制度健全，为增值税的一般纳税人，可抵扣购进金额为60万元。适合的增值税税率为17%，年应纳增值税额为5.1万元。 该企业选择哪种身份税负较轻？ 由于，企业的增值率为33%[（90-60）÷90],大于无差异平衡点增值率17.65%，企业选择为小规模纳税人税负较轻。因此企业可通过将企业分设为两个独立核算的企业，使其销售额分别为45万元和45元，各自符合小规模纳税人的标准。分设后的应纳税额为2.7万元（45×3%+45×3%），可节约税款2.4万元（5.1-2.7）。 （二）抵扣率法 抵扣率=1-增值率=1-17.65%（23.08%）=82.35% （76.92%） 当抵扣率=82.35%（76.92%）时，两者税负相同； 当抵扣率82.35%（76.92%）时, 一般纳税人的税负轻于小规模纳税人； 当抵扣率82.35% （76.92%）时, 一般纳税人的税负重于小规模纳税人。 例：甲乙两企业均为小规模纳人，批发机械配件。甲企业的年销售额为60万元（不含税），每年可抵扣购进金额为50万元；乙企业的年销售额为70万元（不含税），每年可抵扣购进金额为60万元。由于两企业的年销售额均达不到一般纳税人的标准，税务机关对甲、乙两企业按简易办法征税。甲企业年应纳增值税额为1.8万元（60×3%），乙企业年应纳增值税额为2.1万元（70×3%）。 甲企业的抵扣率83.33%(50÷60), 乙企业的抵扣85.71%(60÷70)，均超过无差别平衡点的抵扣率82.36%，作为小规模纳税人税负重。如果两个企业合并为一家企业，年销售额超过80万元，就可以转变为一般纳税人。这样，其应纳增值税为：（60+70）×17%-(50+60) ×17%=3.4万元。 两企业合并后可以比原来少缴税（1.8+2.1）-3.4=0.5万元。 二、兼营行为的筹划 例：某农业机械厂2009年12月生产销售农机，取得收入50万元（不含增值税），另外，利用本厂设备从事加工、修理修配业务，取得收入10万元（不含增值税）。 未分别核算时： 应纳增值税 =（50+10）×17%=10.2万元 分别核算时： 应纳增值税 =50×13%+10×17%=8.2万元 可见，分别核算可以为企业节税2万元。 四、销项税额的筹划 1.在带包装物销售的情况下，尽量不要让包装物作价随同货物一起销售，而应采取收取包装物押金的方式，且包装物押金应单独核算。如能将收取包装物押金变成专业性的包装物租赁，那就更理想了。 2.采取某种合理方式坐支，少记销售收入。 3.采取某种合法的方式将销售过程中的回扣冲减销售收入。 4.将自产的货物用于非应税项目、集体福利和个人消费，可采取低估价或次品折扣方式降低销售额。 5.采用用于本企业继续生产加工的方式，避免作为对外销售处理 6.纳税人因销货退回或折让而退还购买方的增值税额，应从当期的销项税额中抵扣 7.采取特殊的销售方式 例：某商场为增值税一般纳税人，销售利润率为20%，现销售200元商品，其成本为160元，国庆期间为了促销欲采用四种方案： 某消费者同样购买200元商品，对于商家来说，以上四种方式的税负情况是不同的，如果仅考虑增值税，则计算结果为： 方案一：应纳增值税=200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%=5.81（元） 方案二：将折扣额和销售额开在同一张发票上。应纳增值税=180/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%=2.91（元） 方案三：按税法规定应按200元缴纳销项税额。应纳增值税=200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%=5.81（元） 方案四：应纳增值税=[200/（1+17%）×17%-160/（1+17%）×17%]+[20/（1+17%）×17%-12/（1+17%）×17%]=5.81+1.16=7.01（元） 如果仅考虑增值税，上述四种方案第二种最好，税负最轻为2.91元，第四税方案最差，税负最重为7.01元。如果增加其他税种进行考虑，可以得出最为准确的答案。 8.利用特殊的销售结算方式 （1）采取赊销和分期收款结算方式 例：某服装有限公司是一般纳税人，当月发生销售业务五笔，合计1800万元（含税价），其中三笔为直接销售方式，对方以现金取货，另外两笔业务的资金暂时不能回笼而要拖很长的时间。考虑到业务合作的具体情